收取違約金是否繳納流轉(zhuǎn)稅?

答：1.銷售方付給購(gòu)買方的違約金

銷售方付給購(gòu)買方的違約金，明顯不能算作價(jià)外費(fèi)用。那應(yīng)不應(yīng)該交增值稅?開具什么樣的票據(jù)呢?

(1)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金

比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因甲公司(銷售方)單方違約，因未給乙公司(采購(gòu)方)供貨而支付給乙公司違約金。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文，甲公司與乙公司彼此之間既沒有銷售貨物也沒有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，不屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。因此，依據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，該違約金也不屬于開具發(fā)票的范圍。

(2)交易中產(chǎn)生的違約金

比如銷售方甲公司提供給購(gòu)買方乙公司的產(chǎn)品或服務(wù)，不符合乙公司要求而支付的違約金。若甲公司開具完增值稅發(fā)票，此部分違約金可作為銷售折讓處理。若甲公司尚未開具增值稅發(fā)票，甲公司可以直接按收款凈額確認(rèn)收入并給乙公司開具增值稅發(fā)票。

2.采購(gòu)方付給銷售方的違約金

(1)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金

比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因乙公司(采購(gòu)方)單方違約，解除購(gòu)銷合同支付給甲公司(銷售方)的違約金。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文，甲公司與乙公司彼此之間既沒有銷售貨物也沒有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，不屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。因此，依據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，該違約金也不屬于開具發(fā)票的范圍。

(2)交易中產(chǎn)生的違約金

比如采購(gòu)方乙公司因未及時(shí)向銷售方甲公司付款而支付的違約金，此部分違約金就是稅法意義上的價(jià)外費(fèi)用，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入并按產(chǎn)品或服務(wù)的適用稅率繳納增值稅并給乙公司開具增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中，對(duì)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生而產(chǎn)生的違約金，因付款方擔(dān)心企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而積極索要發(fā)票，收款方也有開票交稅的情況，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也是默許的。

違約金的性質(zhì)指的是什么？

答：我國(guó)《合同法》中違約金的性質(zhì)主要是補(bǔ)償性的，有限度地體現(xiàn)懲罰性。

我國(guó)《合同法》對(duì)違約金的規(guī)定強(qiáng)調(diào)違約金補(bǔ)償性的理念，同時(shí)有限地承認(rèn)違約金的懲罰性。一方面，違約金的支付數(shù)額是"根據(jù)違約情況"確定的，即違約金的約定應(yīng)當(dāng)估計(jì)到一方違約而可能給另一方造成的損失，而不得約定與原來(lái)的損失不相稱的違約金數(shù)額。另一方面，如果當(dāng)事人約定的違約金的數(shù)額低于違約造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)增加，以使違約金與實(shí)際損失大體相當(dāng)。這明顯體現(xiàn)了違約金的補(bǔ)償性，將違約金作為一種違約救濟(jì)措施，既保護(hù)債權(quán)人的利益，又激勵(lì)當(dāng)事人積極大膽從事交易活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)。同時(shí)《合同法》第114條第2款又規(guī)定:"……約定的違約金過(guò)分高于實(shí)際損失的，當(dāng)事人可請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。"即一般高于實(shí)際損失則無(wú)權(quán)請(qǐng)求減少，這一方面是為了免除當(dāng)事人舉證的繁瑣，另一方面表明法律允許違約金在一定程度上大于損失，顯然大于部分具有對(duì)違約方的懲罰性。由于違約金是當(dāng)事人通過(guò)約定而預(yù)先確定，并且違約金在彌補(bǔ)守約方損失的同時(shí)，還具有對(duì)違約方的懲罰作用，因此，筆者同意違約金具有擔(dān)保屬性的觀點(diǎn)。違約金既是一種責(zé)任形式，又是一種獨(dú)特的擔(dān)保合同履行的方式。在合同中約定了違約金，那么擬違約的一方就會(huì)衡量其違約的后果，如果約定了明顯具有懲罰性的違約金，尤其是違約金超過(guò)了因違約而帶來(lái)的利益時(shí)，任何一個(gè)理智的人都會(huì)在權(quán)衡利弊后選擇繼續(xù)履行合同。因此，違約金具有擔(dān)保屬性，且懲罰性越強(qiáng)，擔(dān)保效力越強(qiáng)。

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