【問題】

收到保證金在現(xiàn)金流量表中怎么顯示?

【答案】

收到的保證金在現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"反映。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

(一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;

(二)收到的稅費(fèi)返還;

(三)收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;

(四)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;

(五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;(六)支付的各項(xiàng)稅費(fèi);(七)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

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票據(jù)保證金余額在現(xiàn)金流量表中的處理

據(jù)現(xiàn)行的銀行承兌匯票操作模式，企業(yè)在申請(qǐng)開立銀行承兌匯票時(shí)，一般需要向銀行繳存一定比例的保證金。這部分保證金在票據(jù)到期支付前不得取回和隨意動(dòng)用。在約定的付款日期，保證金將作為票款的一部分支付給持票人。這部分保證金在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然列為貨幣資金，但是因不能隨時(shí)用于支付。

對(duì)于票據(jù)保證金余額如何在現(xiàn)金流量表中列示主要有兩個(gè)問題：一是離到期期限為三個(gè)月以上的作為非現(xiàn)金等價(jià)物還是全部保證金作為非現(xiàn)金等價(jià)物?二是如果作為非現(xiàn)金等價(jià)物后作為經(jīng)營現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量還是投資現(xiàn)金流量?

對(duì)于第一個(gè)問題，2006年財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)關(guān)于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表”中，現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。同時(shí)，財(cái)政部文件財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南”對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的解釋中，特別指出：不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等?？梢缘贸觯齻€(gè)月內(nèi)到期的債券投資，如國債投資等實(shí)際可以隨時(shí)變現(xiàn)，故可以作為現(xiàn)金等價(jià)物;而不能隨時(shí)支付的如票據(jù)保證金到期期限有三個(gè)月以內(nèi)，但是并不能用于隨時(shí)支付，故不應(yīng)作為現(xiàn)金等價(jià)物。因此，全部銀行承兌匯票保證金余額不能作為現(xiàn)金等價(jià)物。

對(duì)于問題二，作為非現(xiàn)金等價(jià)物后作為投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量還是經(jīng)營現(xiàn)金流量?根據(jù)2006年財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)關(guān)于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表”(以下稱：31號(hào)準(zhǔn)則)中第十二條：投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。投資指投資者當(dāng)期投入一定數(shù)額的資金而期望在未來獲得回報(bào)，如債券投資，股票投資。銀行承兌匯票保證金并不是公司為了獲取其銀行存款利息收入而投入該資金，而是為了獲取銀行承兌匯票，因此把用票據(jù)保證金獲取銀行承兌匯票界定為投資行為不妥，故其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也不能作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

根據(jù)2006年財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)關(guān)于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表”(以下稱：31號(hào)準(zhǔn)則)中第十四條：籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。籌資是通過一定渠道、采取適當(dāng)方式籌措資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)，廣義的籌資包括商業(yè)信用行為，如果從廣義上分析，用票據(jù)保證金獲取銀行承兌匯票界定籌資活動(dòng)。但是一般情況下商業(yè)信用產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。如果不屬于以上兩者則屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過上述分析，我認(rèn)為票據(jù)保證金作為非現(xiàn)金等價(jià)物根據(jù)其對(duì)應(yīng)的銀行承兌匯票的性質(zhì)一并列示比較妥當(dāng)，若銀行承兌票據(jù)系正常的經(jīng)營商業(yè)信用，在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金，則票據(jù)保證金作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;若銀行承兌票據(jù)系融資票據(jù)，在現(xiàn)金流量表中作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金，則票據(jù)保證金作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。