高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用如何進(jìn)行會計核算?

答：

一、科目體系設(shè)置(三種方法)

　　根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時，近三年研發(fā)費用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在會計科目設(shè)置時，可以通過以下三個途徑設(shè)計會計科目體系。

　　1、設(shè)置“研發(fā)支出”一級會計科目

　　一般企業(yè)，把研發(fā)費用設(shè)置為管理費用的二級科目。此種情況下，僅用于研發(fā)規(guī)模較小的企業(yè)。如果認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)力度是很大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團(tuán)財務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。

　　這就要求企業(yè)把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設(shè)置。這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學(xué)地建立起來。不需要資本化的研發(fā)費用，當(dāng)期結(jié)平，結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用下二級科目;需要資本化的項目，在此科目內(nèi)留存。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

　　2、完善規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會計準(zhǔn)則在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目進(jìn)行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

　　3、建立“研發(fā)支出”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結(jié)合以上兩種方法，當(dāng)然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

　　二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中需要注意的問題

　　1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

　　按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中，就要重點關(guān)注一下，已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費用的余地更有限。

　　另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報數(shù)據(jù)。

　　2、與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

　　高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應(yīng)作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學(xué)，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點。

　　3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

　　企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費用。

研發(fā)費用的構(gòu)成指的是什么？

答：

研發(fā)費用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計和稅法規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，"自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整"。從實質(zhì)上講，我國財政部門在會計準(zhǔn)則中已經(jīng)明確規(guī)定，"企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益"，而"企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):1.從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。對于無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。

可見，我國會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些，但指明了研發(fā)費用歸集的期間。

國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費用》則規(guī)定，研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項:"1.薪金、工資以及其他人事費用。2.材料成本和已消耗的勞務(wù)。3.設(shè)備與設(shè)施的折舊。4.制造費用的合理分配。5.其他成本"等等。

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