高新企業(yè)境外所得怎樣計算抵免限額

 《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。  《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十八條規(guī)定，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷（中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額）。同時，財稅[2011]47號文件對高新技術(shù)企業(yè)計算境外抵免限額也有規(guī)定，即：高新技術(shù)企業(yè)在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。其境外抵免限額應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）來執(zhí)行。財稅[2009]125號文件明確，可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

    （一）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

    （二）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

    （三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

    （四）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

    （五）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

    （六）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　例如，A公司在B國設(shè)有分公司，2010年來源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為400萬元，來源于B國分公司的應(yīng)納稅所得額為200萬元，境外所得已在當(dāng)?shù)乩U納了40萬元所得稅。那么，A公司2010年來源于境內(nèi)、境外所得按規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅總額=（400+200）×15%=90（萬元），因此境外所得稅抵免限額=90×200÷（400+200）=30（萬元）。由于境外所得在當(dāng)?shù)乩U納的所得稅40萬元大于抵免限額30萬元，因此A公司2010年實際需繳納的企業(yè)所得稅=90-30=60（萬元）。

高新技術(shù)企業(yè)在中國境外取得的所得如何確定呢？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照以下原則確定在境外取得的所得（境外稅前所得）：

 （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

 （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

 （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

 （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

 （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

會計學(xué)堂對于高新企業(yè)境外所得怎樣計算抵免限額，今天就與大家分享到這里了。抵免限額是指稅收抵免的最高限額，即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度。通過本文的介紹你知道怎么計算抵免限額了嗎。