融資租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理?

答： 

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為 租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資 產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?？梢姡惙ú⑽匆?guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，按照合 同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)單。 　　上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。另外會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致。 　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬 價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。而稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。 　　二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整 　　會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 　　[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為510000元，公允價(jià)值為 510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法 規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。 　　大華公司會(huì)計(jì)處理如下： 　　(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 　　最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。 　　最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值即為500000元。 　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540 　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540 　　(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率發(fā)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如表1： 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708 　　貸：銀行存款 118708 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000 　　借：制造費(fèi)用 100000 　　貸：累計(jì)折舊 100000 　　以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。 　　(3)2012年12月31日租賃期滿時(shí)： 　　借：固定資產(chǎn) 500000 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000 　　大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下： 　　2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費(fèi)用沒有差異，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 　　該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。 　　2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅 所得額59354元。 　　會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的年度，均按會(huì)計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。 　　三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理 　　承上例：大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表2. 　　大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3 　　[轉(zhuǎn)載]融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會(huì)計(jì)處理 　　假定華豐公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會(huì)計(jì)處理為： 　　借：所得稅費(fèi)用 250000 　　遞延所得稅資產(chǎn) 23385 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000 　　遞延所得稅負(fù)債 23385 2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000 40646 30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會(huì)計(jì)處理為： 　　借：所得稅費(fèi)用 250000 　　遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5 　　遞延所得稅負(fù)債 7500 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 267661.5 　　2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000 40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為： 　　借：所得稅費(fèi)用 249941 　　遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5 　　遞延所得稅負(fù)債 6228.5 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 266331 　　以后年度略。 　　綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)上核算未確認(rèn)融資 費(fèi)用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)數(shù)額和計(jì)稅數(shù)額不一致，以及會(huì)計(jì)上未確認(rèn)融資費(fèi)用 分?jǐn)?，造成?huì)計(jì)利潤(rùn)和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購(gòu)入年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

融資租賃指的是什么？ 

答：

融資租賃(Financial Leasing)又稱設(shè)備租賃(Equipment Leasing)或現(xiàn)代租賃(Modern Leasing)，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。

2015年8月26日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。會(huì)議指出，加快發(fā)展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動(dòng)企業(yè)設(shè)備投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。會(huì)議確定，一是厲行簡(jiǎn)政放權(quán)，對(duì)融資租賃公司設(shè)立子公司不設(shè)最低注冊(cè)資本限制。對(duì)船舶、農(nóng)機(jī)、醫(yī)療器械、飛機(jī)等設(shè)備融資租賃簡(jiǎn)化相關(guān)登記許可或進(jìn)出口手續(xù)。在經(jīng)營(yíng)資質(zhì)認(rèn)定上同等對(duì)待租賃方式購(gòu)入和自行購(gòu)買的設(shè)備。二是突出結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快發(fā)展高端核心裝備進(jìn)口、清潔能源、社會(huì)民生等領(lǐng)域的租賃業(yè)務(wù)，支持設(shè)立面向小微企業(yè)、"三農(nóng)"的租賃公司。鼓勵(lì)通過租賃推動(dòng)裝備走出去和國(guó)際產(chǎn)能合作。三是創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，用好"互聯(lián)網(wǎng)+"，堅(jiān)持融資與融物結(jié)合，建立租賃物與二手設(shè)備流通市場(chǎng)，發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)。四是加大政策支持，鼓勵(lì)各地通過獎(jiǎng)勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)确绞?，引?dǎo)融資租賃和金融租賃更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，有關(guān)部門要協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。 融資租賃是新的金融模式，融資公司和承租人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)比較低。

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