技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受所得稅優(yōu)惠要注意什么?

答： 

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條明確，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得。一些企業(yè)在對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策運(yùn)用中理解有偏差，程序不到位，可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　條件范圍

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）明確，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

　　——享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

　　——技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

　　——境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

　　——向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

　　——國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號)第一條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。同時(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合條件的特定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。這里要注意，并非所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者所有經(jīng)科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓既要經(jīng)省級科技部門認(rèn)定，還要符合稅法的實(shí)質(zhì)性要求。

　　優(yōu)惠計(jì)算

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第(三)項(xiàng)的規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　這意味著，如果居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。

　　納稅調(diào)整

　　國稅函〔2009〕212號規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

　　這里的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后歸屬于該項(xiàng)目的稅收所得，不是該項(xiàng)目的收入、成本、期間費(fèi)用的賬載數(shù)據(jù)簡單加減后的會計(jì)所得。因此，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)先按稅法規(guī)定將相關(guān)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，然后再按項(xiàng)目分解確認(rèn)歸屬于相關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目且經(jīng)過納稅調(diào)整后的收入、成本、費(fèi)用金額計(jì)算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

所得稅稅前扣除項(xiàng)目主要包括什么？ 

答：

與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

1.稅金:指銷售稅金及附加

(1)六稅一費(fèi):已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

(2)增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

2.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

提示:企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

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