不同稅種視同銷售行為財(cái)稅處理方式

一、增值稅方面：

1、視同銷售的情形

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(注：從2016年5月1日起，全面“營(yíng)改增”后，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目已不復(fù)存在。)

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資, 提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

另《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、財(cái)稅處理

凡符合以上條件的行為都應(yīng)該視同銷售行為并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而關(guān)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))也給出了明確的要求：第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

二、企業(yè)所得稅

1、視同銷售的情形

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售；

(二)用于交際應(yīng)酬；

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(四)用于股息分配；

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng)；

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、財(cái)稅處理

關(guān)于銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)發(fā)生如上視同銷售行為的，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。若同時(shí)符合增值稅視同銷售行為的，還需要一并進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

消費(fèi)稅視同銷售有哪些？

消費(fèi)稅相關(guān)政策沒(méi)有明確提出視同銷售的概念，根據(jù)修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納稅。

按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，也包括國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。

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