權(quán)責(zé)發(fā)生制貨物出售確認(rèn)收入

分期收款銷售商品可分為具有融資性的分期收款銷售商品和不具有融資性的分期收款銷售商品。一般來說，付款期限超過1年的是具有融資性的分期收款銷售商品。當(dāng)然，付款期限不是判斷是否具有融資性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

不具有融資性的分期收款銷售商品會計處理很簡單，一般也不會產(chǎn)生稅會差異而需要進(jìn)行納稅調(diào)整，因此本文主要探討的是具有融資性的分期收款銷售商品。

具有融資性的分期收款銷售商品，在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。其中，實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。在實務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

 分期收款銷售商品的稅法規(guī)定及稅會差異分析

稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

稅會差異分析采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，以商品公允價值為銷售收入（一次性確認(rèn)），而合同約定收款金額和公允價值之間的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益在收款期限內(nèi)按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，沖減財務(wù)費用。會計處理充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

稅務(wù)處理是按照合同約定的價款按照約定的收款時間分期確認(rèn)收入，而不是會計處理的一次性確認(rèn)；同時，稅務(wù)處理也不分解為公允價值和未實現(xiàn)融資收益。稅務(wù)處理更多體現(xiàn)了“收付實現(xiàn)制”。當(dāng)然，到了收款時間實際未收到也是需要確認(rèn)收入的，也是稅收法定原則的體現(xiàn)。

從會計的角度來按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入，但是稅法規(guī)定按照收付實現(xiàn)制來確認(rèn)分期收款的收入的。由于兩者之間的確認(rèn)時間有所不同，所以會有差異的。對于這個問題，企業(yè)會計應(yīng)該要按照實收情況來定。有其他問題可以隨時來會計堂進(jìn)行咨詢。