未支付的傭金手續(xù)費稅前扣除么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下合稱新稅法）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。  

2. 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

如何計算未支付的傭金手續(xù)費稅前扣除的比率？

一、全額扣除。

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）第三條規(guī)定：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

二、15%的扣除比例。

財稅[2009]29號文第一條第（一）項規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額。

三、10%的扣除比例。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品，其支付境外機(jī)構(gòu)的傭金或手續(xù)費（包括其他銷售費用），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十條規(guī)定：不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額為收入金額5%。財稅[2009]29號文第一條規(guī)定：人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

四、5%的扣除比例。

財稅[2009]29號文第一條規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入金額5%為限額。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（2013年第59號）規(guī)定：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

五、零扣除。

財稅[2009]29號文規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金（委托個人代理除外）、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

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