發(fā)生廣告費支出計入當(dāng)期損益

現(xiàn)在會計界對廣告費的處理持有三種不同的觀點：一是將廣告費作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益；二是將廣告費作為長期待攤費用(或待攤費用)，在受益期內(nèi)分期攤銷；三是將廣告費作為無形資產(chǎn)，予以資本化。我國會計準(zhǔn)則對于廣告費用的會計處理卻經(jīng)過了幾個階段的演進(jìn)： 

 (1)費用化或資本化。財會(2002)18號規(guī)定：如有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。以此說明提前支付的廣告費與享受廣告服務(wù)期間根據(jù)配比原則，將廣告費作為長期待攤費用或待攤費用處理。 

(2)費用化。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的核算原則，淡化了配比原則，強調(diào)對不產(chǎn)生經(jīng)濟利益且不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的不必執(zhí)行配比原則。因此企業(yè)投入廣告費根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定，也沒有必要進(jìn)行資本性支出分期攤銷。

現(xiàn)行廣告費用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化而不是區(qū)別進(jìn)行資本化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端主要有以下幾點： 

(1)不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。雖然企業(yè)支付廣告費的直接目的是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；然而另一方面同時也提高了企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，其實是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，擴大了企業(yè)的知名度，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，廣告費支出作為費用化支出處理，直接一次性計入當(dāng)期“銷售費用”科目。不能真實反映廣告費用支出給企業(yè)帶來的財務(wù)影響。 

(2)不符合有關(guān)會計原則的要求。第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，廣告費用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)。而鑒于上文所分析的廣告費與當(dāng)期收益存在的三種關(guān)系，筆者認(rèn)為對于企業(yè)的廣告費應(yīng)該區(qū)分收益性支出與資本性支出。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌?，按此項?guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)的廣告費，其支付行為往往是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌冢駝t將會加大本期期間費用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確并且波動較大，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠。而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費用，則不符合客觀性原則的要求。第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應(yīng)計入以后各期。 

(3)當(dāng)廣告費用較大時導(dǎo)致?lián)p益波動。將廣告費全部計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致企業(yè)各期損益波動較大，各期損益的波動將給企業(yè)帶來各方面的負(fù)面影響，從而使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行對會計報表進(jìn)行粉飾，反而成為會計造假的誘因之一。

綜合所述，廣告費用屬于銷售費用的二級科目，是可以直接結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果廣告費用數(shù)目較大，可以先記入待攤費用科目，然后按照受益期限進(jìn)行分期攤銷入銷售費用。大家看完后都明白了嗎？如果還是不理解，你可以來會計學(xué)堂在線和老師提問交流的。