編制合并財(cái)務(wù)報表抵銷分錄怎么做?

(一)對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整(調(diào)整分錄)

1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況,則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整.

2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個別財(cái)務(wù)報表外,還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄,根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值,對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整.(下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理)

第一年:

將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸:資本公積

或做相反處理.

計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等

借:管理費(fèi)用

貸:固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷等

或做相反處理.

連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類科目換成未分配利潤-年初,同時調(diào)整本年度的折舊或者攤銷的影響.

(二)內(nèi)部交易抵銷分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄

(三)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)

第一年:

(1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借:長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

貸:投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,做相反分錄.

(2)對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資

(3)對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

借:長期股權(quán)投資

貸:資本公積

第二年

(1)將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借:長期股權(quán)投資

貸:未分配利潤--年初 【涉及的損益類科目換成未分配利潤-年初】

資本公積

或做相反處理.

(2)其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法.

(四)長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借:實(shí)收資本 【子公司期末數(shù)】

資本公積 【子公司期末數(shù)】

盈余公積 【子公司期末數(shù)】

未分配利潤--年末 【子公司期末數(shù)】

商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】

貸:長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】

(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借:投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

未分配利潤--年初

貸:提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

未分配利潤--年末

合并財(cái)務(wù)報表抵消分錄與會計(jì)分錄有哪些不同?

合并抵消分錄的編制不同于日常會計(jì)處理中所編制的其他會計(jì)分錄,具有如下一些自身的特征.

1.合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用.

依據(jù)這一特征,通常情況下結(jié)合報表項(xiàng)目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項(xiàng)目,而不會將所要抵消報表項(xiàng)目的借貸方向弄錯.

2.合并抵消分錄不用過賬,不會導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個別報表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化.編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個別財(cái)務(wù)報表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報表的反映一致,但這種一致性僅僅是為了編制合并財(cái)務(wù)報表,而非調(diào)整母公司和子公司各自對外提供的個別財(cái)務(wù)報表.

3.合并抵消分錄抵消的是報表項(xiàng)目不是具體的賬戶.會計(jì)報表的項(xiàng)目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱不完全一致,處理日常會計(jì)業(yè)務(wù)所編制會計(jì)分錄借貸方都用相應(yīng)的賬戶名稱,編制合并抵消分錄時,借貸方要用相應(yīng)的報表項(xiàng)目名稱.

當(dāng)報表項(xiàng)目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱不一致時,用報表項(xiàng)目名稱.例如在合并抵消分錄中,會用到"存貨"、"固定資產(chǎn)原價"、"期初未分配利潤"、"提取盈余公積"等報表項(xiàng)目名稱,而不是用"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"利潤分配"等賬戶名稱.

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