進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出有哪些情況

    《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進(jìn)項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅入當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項稅稅額已在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。以下詳細(xì)說明需要記入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會計處理。

一、用于非應(yīng)稅項目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

非應(yīng)稅項目是指非繳納增值稅應(yīng)稅項目，如購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目及基本建設(shè)的在建工程等?；窘ㄔO(shè)在建工程是指企業(yè)的固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建和大修理等專項工程。專為基本建設(shè)在建工程購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)，其支付的進(jìn)項稅額應(yīng)計入購買的物資和應(yīng)稅勞務(wù)的價值中，隨著在建工程建設(shè)計人工程成本之中。如果在建工程耗費的不是專為在建工程購買的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實際支出數(shù)額或發(fā)生額加上進(jìn)項稅額計入在建工程成本，其已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)從在建工程發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項稅中扣除。企業(yè)建設(shè)工程形成的固定資產(chǎn)是為了使用，而不是為了銷售，為增加固定資產(chǎn)而進(jìn)行的工程改建、擴建和固定資產(chǎn)大修理等耗用的購進(jìn)貨物應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)改變了購進(jìn)或接受的目的，如果不從在建工程當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅中扣除，就會造成國家稅收的流失。

例：某企業(yè)對廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價值加上進(jìn)項稅額255元計入在建工程成本。其會計處理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　1755  　　

貸：原材料　　　　　　　　　　　1500  　　　　

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅  　　

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕　　255  　　

二、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

由于免稅項目不繳納增值稅，為生產(chǎn)免稅項目產(chǎn)品所耗費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣除。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為免稅產(chǎn)品，由于沒有銷項稅，為生產(chǎn)而購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項稅額計入貨物采購成本。當(dāng)企業(yè)既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品時，由于購買的貨物或接受的勞務(wù)有確定的去向，則可分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的材料成本。如果企業(yè)沒有單獨核算免稅產(chǎn)品的材料采購成本時，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項稅額已在貨物驗收入庫，應(yīng)稅勞務(wù)提供的當(dāng)期抵扣為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所耗用的材料中的進(jìn)項稅額，應(yīng)計入基本生產(chǎn)成本。

例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時支付進(jìn)項稅170元，其會計處理如下：

借：基本生產(chǎn)成本--輪椅　　　　　1170

貸：原材料　　　　　　　　　　　1000  　　　　

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅  　　

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　170  　　

三、用于集體福利和個人消費的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無論是用于集體福利支出，還是用于職工的個人消費，都沒有直接用于企業(yè)的生產(chǎn)，部改變了購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的用途，變成了最終消費品。因此，不能抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅，應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，計入相應(yīng)的福利支出中。

例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進(jìn)項稅3400元，其會計處理如下：  　　

借：職工福利費--浴池維修　　　　23400  　　　　

貸：原材料　　　　　　　　　　　20000  　　　　　　

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅  　　　　　　

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　3400  　　

四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

1.購進(jìn)賀物或非正常損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品付款后，其進(jìn)項稅額可以在當(dāng)期抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時，先將購進(jìn)貨物或商品的成本計入“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，待查明原因后再進(jìn)行帳務(wù)處理。

例：某零售商業(yè)企業(yè)Ａ柜組在月末盤點時，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15％計算，調(diào)整有關(guān)帳目：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　340  　　　　

商品進(jìn)銷差價　　　　　　　　60  　　　　

貸：庫存商品　　　　　　　　　　400  　　

短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項稅額為58元，其會計處理：  　　

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　398  　　　　

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　340  　　　　　　

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅  　　

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　58  　　

2.非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出

當(dāng)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，其耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)中的進(jìn)項稅額應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額，也就是扣減進(jìn)項稅額的計算依據(jù)是發(fā)生非正常損失的當(dāng)期該貨物或勞務(wù)的實際成本（即原進(jìn)價加上運費、保險費和其他有關(guān)費用），按征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

例：某企業(yè)本月在產(chǎn)品Ａ由于自然災(zāi)害損失50件，在產(chǎn)品Ａ每件原材料、燃料及動力費用為27元，經(jīng)分析計算，保險費及其他費用每件3元，會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　1755  　　　　

貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（Ａ）1500  　　　　

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅  　　

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　255  　　

借：其他應(yīng)收款--保險公司　　　　1755  　　　　

貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　1755

什么是進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率。

計算公式

進(jìn)項稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進(jìn)項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財務(wù)報表計算過程中采用以下的公式進(jìn)行計算:

進(jìn)項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率

進(jìn)項稅額是已經(jīng)支付的錢，在編制會計賬戶的時候記在借方。

上文詳細(xì)的說明了什么是進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的幾種情況以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理方法。會計學(xué)堂——做會計務(wù)實我們是專業(yè)的。