非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理

非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn).非貨幣性資產(chǎn)投資是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)的投資行為.

財(cái)稅[2014]116號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

投資方:以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整.被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定.

案例解析:甲公司以一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬,公允價(jià)值為1000萬的房產(chǎn)對乙公司投資,取得乙公司30%的股權(quán).

甲公司: 持有乙公司股權(quán)賬面價(jià)值1000萬,計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬,5年內(nèi)每年調(diào)增計(jì)稅基礎(chǔ)40萬,同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬;5年內(nèi)注銷或轉(zhuǎn)讓股權(quán),剩余計(jì)稅基礎(chǔ)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額一次性調(diào)整到位.

乙公司: 持有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬,計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬,無財(cái)稅差異,可以隨時(shí)處置.

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增的稅務(wù)處理

1.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)需要繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生.對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.

根據(jù)以上規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目以20%的稅率繳納個(gè)人所得稅.

2.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)以取得上市公司股票時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額.

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn).

3.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資納稅義務(wù)時(shí)間

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅.

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理,通過以上政策的解讀與案例解析,相信大家已經(jīng)基本掌握了有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理.更多所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)知識,盡在會計(jì)學(xué)堂網(wǎng)課.