財務(wù)人員，碰到出處復(fù)雜的長期待攤費(fèi)用你會怎么處理?

檢查組在檢查M公司2014-2015年“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)這家單位兩個年度都有這樣一筆會計(jì)處理：

借：營業(yè)費(fèi)用 100萬元

貸：長期待攤費(fèi)用 100萬元

檢查人員詢問上述長期待攤費(fèi)用的來龍去脈，財務(wù)人員的解釋是：房屋租金支出，簽了二十年的合同，2012年租金一次性預(yù)付，記入了長期待攤費(fèi)用。檢查人員向財務(wù)人員索要當(dāng)時支付租金的相關(guān)資料，財務(wù)人員推說以前的賬簿不是她經(jīng)手，不了解相關(guān)情況。

考慮到疑點(diǎn)較大，為了查清情況，檢查人員決定延伸檢查2012年M公司納稅情況。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，履行相關(guān)手續(xù)后，檢查人員調(diào)取了M公司2012年賬簿資料，在查看2012年賬簿憑證時，檢查人員找到了每年攤銷100萬元的來源。2012年10月的一張憑證顯示著這樣的會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn) 2000萬元

貸：銀行存款 2000萬元

摘要是“支付代建費(fèi)用”，后附的原始憑證是若干收據(jù)和一個合同的復(fù)印件。合同顯示：2011年M公司出錢找單位為金鑫公司代建門面房，代建費(fèi)用2000萬元。門面房建成后，產(chǎn)權(quán)歸金鑫公司，而M公司有20年使用權(quán)。

一個月后，該公司對上述賬務(wù)處理進(jìn)行了調(diào)整：

借：長期待攤費(fèi)用 2000萬元

貸：無形資產(chǎn) 2000萬元

檢查人員進(jìn)一步詢問財務(wù)人員，了解了業(yè)務(wù)的全部情況。原來，M公司看好金鑫公司即將建設(shè)的門面房，通過關(guān)系找到了金鑫公司，而金鑫公司正好缺少建設(shè)資金，雙方一拍即合，決定合作。不過，按金鑫公司上級主管部門的規(guī)定，門面房建設(shè)完成后對外出租，必須走招標(biāo)程序，而一旦走招標(biāo)程序，M公司能否中標(biāo)不能保證。經(jīng)過協(xié)商，雙方采取了一個保險的辦法：在建設(shè)階段，M公司直接出錢找單位代建的方式“進(jìn)入”，避開招標(biāo)的流程，從而保證門面房一定歸M公司使用。按商量的結(jié)果，雙方把約定的租金金額作為“代建費(fèi)用”，簽署了個“代建協(xié)議”。2012年底，按合同約定，M公司款項(xiàng)已經(jīng)全部支付金鑫公司，2013年1月1日起，門面房正式交由M公司使用……

但檢查人員仔細(xì)查看了這兩個憑證，發(fā)現(xiàn)了問題：M公司先是記入“無形資產(chǎn)”，后又結(jié)轉(zhuǎn)到“長期待攤費(fèi)用”的2000萬元支出，并沒有取得對方開具的發(fā)票，因此，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，后續(xù)年度的攤銷，不允許稅前扣除。

風(fēng)險提示

金鑫公司收到租金，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票但并沒有向M公司開具發(fā)票，使M公司支付的這筆費(fèi)用在攤銷扣除時遇到了問題。這種情況其實(shí)比較常見，而原因大多數(shù)是因?yàn)槠髽I(yè)的不規(guī)范操作引起。納稅人發(fā)生購買行為(貨物、服務(wù)、勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)而且必須取得發(fā)票，否則，扣除就存在問題，一旦被稽查，會造成納稅人經(jīng)濟(jì)損失，因此，納稅人依法索取合法票據(jù)時，必須堅(jiān)決有力，否則，苦果只能自己吞下。

相關(guān)政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)〔2005〕50號)第一條規(guī)定：“……企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除……”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號)第八條第二項(xiàng)規(guī)定：“……在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷……”。

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