先付費(fèi)后取發(fā)票怎么做賬務(wù)調(diào)整？

企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求規(guī)定，支付勞務(wù)費(fèi)用需憑發(fā)票記入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”科目，其中，未付款的可根據(jù)已取得的發(fā)票，借記：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記：“應(yīng)付賬款”科目。

然而，有些企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，其在接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同履行進(jìn)度分期分批付款，發(fā)票則要在合同履行完畢后才能開(kāi)具。對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中形成了這樣一個(gè)處理模式：付款時(shí)根據(jù)銀行付款憑證借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)票時(shí)根據(jù)發(fā)票、勞務(wù)費(fèi)用支付批準(zhǔn)單等憑證，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

對(duì)于上面的處理方式，盡管其不會(huì)影響企業(yè)所得稅預(yù)繳工作，但到年底時(shí)卻給匯算清繳帶來(lái)了麻煩：由于平時(shí)已付款的勞務(wù)費(fèi)用支出在年末沒(méi)有記入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”科目，無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)成本或費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

例：2008年某大型礦山企業(yè)將根據(jù)合同履行進(jìn)度支付的裝載機(jī)租賃費(fèi)660萬(wàn)元記入了“其他應(yīng)收款——XXX”科目，年底卻沒(méi)有收到勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票，也沒(méi)能在預(yù)繳2008年企業(yè)所得稅時(shí)被正?？鄢?。

因此，上述企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法是錯(cuò)誤的。該企業(yè)應(yīng)該在收到勞務(wù)支付報(bào)告單時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；在未收到發(fā)票付款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；收到發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

同時(shí)，從上述企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用支付情況看，雖然在賬務(wù)處理上有些問(wèn)題，但畢竟企業(yè)已實(shí)實(shí)在在地發(fā)生了這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)該在2008年所得稅稅前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)采取如下挽救辦法：根據(jù)會(huì)計(jì)核算要求和企業(yè)所得稅匯算清繳政策規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)，將其在“其他應(yīng)收款”科目核算的上述勞務(wù)支出內(nèi)容，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整 660萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款—— XXX660萬(wàn)元

同時(shí)，將“以前年度損益調(diào)整”借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)  660萬(wàn)元

貸：以前年度損益調(diào)整  660萬(wàn)元

通過(guò)以上調(diào)整，就能夠使該企業(yè)在2008年實(shí)際發(fā)生的這部分勞務(wù)支出得到扣除，但必須注意三點(diǎn)：

一是在“其他應(yīng)收款”科目核算的勞務(wù)費(fèi)用支出確實(shí)應(yīng)該由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)；

二是勞務(wù)支付報(bào)告單等憑證必須已經(jīng)附著在該“其他應(yīng)收款”記賬憑證的后面；

三是必須在調(diào)整賬目的記賬憑證后面附著已在“其他應(yīng)收款”科目核算的上述勞務(wù)名稱、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、金額等相關(guān)詳細(xì)資料，否則就不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

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