房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)資金拆借怎么防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前期，融資是核心工作。根據(jù)國發(fā)〔2009〕27號文的規(guī)定：“保障性住房和普通商品住房項(xiàng)目的最低資本金比例為20%，其他房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的最低資本金比例為30%?！备鶕?jù)資金的來源，融資可分為股權(quán)性融資和債權(quán)性融資。債權(quán)性資金由于利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行扣除，其融資成本一般要小于股權(quán)性資金成本。

債權(quán)性資金有許多形式，比如：銀行信貸融資、企業(yè)債券融資、工程墊付及保證金、預(yù)售融資、同業(yè)拆借及民間借貸、典當(dāng)融資、票據(jù)貼現(xiàn)、租賃融資等。

當(dāng)前，房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控持續(xù)深入，限購范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，整體市場環(huán)境更加嚴(yán)峻，貨幣金融政策持續(xù)收緊，尤其是對房地產(chǎn)信貸控制比較嚴(yán)格。一些房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)為了避免資金鏈條斷裂，集團(tuán)內(nèi)部資金拆借交易逐漸增多，為了防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低整體稅負(fù)水平，企業(yè)集團(tuán)需要統(tǒng)一進(jìn) 行籌劃，規(guī)范內(nèi)部拆借行為。

資金拆借需防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

鑒于我國在立法上對資金拆借行為的法律認(rèn)定還沒有統(tǒng)一，為了防范法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保債權(quán)性融資利息支出能夠扣除，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)可以通過集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部的資金拆借。

通過財(cái)務(wù)公司以委托貸款方式轉(zhuǎn)貸，可以保證資金拆借行為合法合規(guī)。根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》，企業(yè)財(cái)務(wù)公司是指以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)貸，貸款風(fēng)險(xiǎn)由貸款雙方承擔(dān)，利息收入歸資金拆出方所有，財(cái)務(wù)公司僅收取管理費(fèi)用。與此同時(shí)，房地產(chǎn)集團(tuán)公司以委托貸款的方式向下屬企業(yè)拆出資金，按照相關(guān)規(guī)定可以取得金融機(jī)構(gòu)提供的證明，由此，下屬企業(yè)承擔(dān)的利息支出可以進(jìn)行稅前扣除。

資金拆入方實(shí)現(xiàn)利息費(fèi)用的稅前扣除，還應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理劃分、列支成本費(fèi)用。利息費(fèi)用的稅前扣除主要通過資本化計(jì)入成本和當(dāng)期費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。一般而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆入的用于項(xiàng)目開發(fā)的資金所支付的利息可以資本化計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品，待房屋出售時(shí)，將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，抵減所得稅費(fèi)用。如果拆入的資金沒有用于項(xiàng)目開發(fā)，而是用于內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)等情況，企業(yè)應(yīng)將支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接在當(dāng)年抵減所得稅費(fèi)用。

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