處置部分股權(quán)的會計處理

一、處置子公司部分股權(quán)而不喪失控制權(quán)的賬務(wù)處理:

1、個別報表:將取得價款與售出的長投賬面價值(=長投的賬面價值*售出比例/原持股比例)的差額計入投資收益.

2、合并報表:處置價款與處置股權(quán)相對應(yīng)享有持續(xù)計算子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入資本公積(資本溢價或股本溢價).

3、不管是增加投資還是減少投資,在不喪失控制權(quán)的情況下,在合并報表中:處置投資不確認投資收益(增加資本公積),新增股權(quán)不確認商譽(減少資本公積),一律在"資本公積"中反映.

二、處置子公司部分股權(quán)而喪失控制權(quán)的賬務(wù)處理:

(1)個別報表:

1、處置時

借:銀行存款

貸:長期股權(quán)投資 (按比例沖減按賬面價值)

投資收益

2、對于剩余股權(quán)(無控制、無重大影響)的處理:按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn):A:由控制成本法轉(zhuǎn)為不控制的成本法;B:由控制成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn).(不進行追溯調(diào)整)

3、剩余股權(quán)對原有子公司有重大影響,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,進行追溯調(diào)整.

剩余的長期股權(quán)投資追溯后的賬面價值=原賬面價值-處置的價值+按權(quán)益法追溯調(diào)整(按調(diào)整后的凈利潤借記長投,貸記未分和盈余或投資收益)的價值

(2)合并財務(wù)報表

1、對于剩余股權(quán),應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量.

2、合并報表當期的處置投資收益=[(取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有份額]-商譽+(或-)其他綜合收益×原持股比例

原有份額=原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)×原持股比例

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