案例

2008年，甲企業(yè)將該企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)租賃給乙企業(yè)使用，合同約定租賃期5年，租金100萬元/年，共計(jì)500萬元。假設(shè)甲企業(yè)有如下幾種租金收取方式（本案例不考慮其他稅費(fèi)）：

1.合同約定租賃期間屆滿時(shí)乙企業(yè)一次性支付全部租金。但甲企業(yè)于2009年12月提前一次性收取了5年的租金500萬元。

2.合同約定合同簽訂之日乙企業(yè)一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業(yè)一次性收取了5年的租金500萬元。

3.合同約定租賃期間屆滿時(shí)乙企業(yè)一次性支付全部租金，甲企業(yè)于2012年12月一次性收取了5年的租金500萬元。

會計(jì)分錄

1.提前收到租金的收入確認(rèn)

①2008年，甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬元，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅納稅義務(wù)。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。因此，2008年度甲企業(yè)會計(jì)與營業(yè)稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間相同。會計(jì)分錄為（單位：萬元，下同）：

借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　100

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　5

②2009年提前一次性收取了5年的租金500萬元，甲企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)租金收入100萬元的同時(shí)對已收取的租金全部確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，甲企業(yè)剔除2008年已確認(rèn)的營業(yè)稅納稅義務(wù)100萬元外，應(yīng)對已收取的400萬元租金在2009年確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：銀行存款　　　 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　100

預(yù)收賬款———預(yù)收租金　　 300

應(yīng)收賬款———乙企業(yè)　　　　 100

借：營業(yè)稅金及附加　   20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　　20

③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬元，3年共計(jì)300萬元。

借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金　　100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　100

2.合同簽訂日支付租金

①2008年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬元，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：銀行存款　　　 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　 100

預(yù)收賬款———預(yù)收租金　　　　　400

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　　5

②2009年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，剔除已確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬元外，甲企業(yè)應(yīng)對已收取的400萬元租金在2009年確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金　　100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　 100

借：營業(yè)稅金及附加　  20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　　20

③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬元，3年共計(jì)300萬元。

借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金　　　　　　　　　　 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　　　　　　 100。

3.租賃期間屆滿時(shí)支付租金

①2008年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬元，并根據(jù)財(cái)稅〔2003〕16號文件的規(guī)定同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　100

借：營業(yè)稅金及附加　   5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　　5

②2009年~2011年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬元。由于合同約定租賃期間屆滿時(shí)支付租金，這種“租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的付款時(shí)間約定條款就是《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的索取款項(xiàng)的法律憑據(jù)。此時(shí)甲企業(yè)既沒有收訖營業(yè)款項(xiàng)，又沒有取得索取營業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，甲企業(yè)2009年~2011年不確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)      100

貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　　　　　　　 100。

③2012年收到租金，甲企業(yè)在確認(rèn)100萬元租金收入的同時(shí)，應(yīng)對已收取的500萬元租金，剔除已確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬元外的400萬元租金確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。

借：銀行存款　　　 500

貸：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)　400

其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入　100

借：營業(yè)稅金及附加　   20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營業(yè)稅　　20