一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）征求意見稿與現(xiàn)行制度的主要變化：

現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如對(duì)外投資）的會(huì)計(jì)核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的初始狀態(tài)，而對(duì)于事中控制（如對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法）、事項(xiàng)處置（如對(duì)外投資收回時(shí)的計(jì)量）等情況沒有做出明確規(guī)定；

新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算辦法；

現(xiàn)行制度只有對(duì)外投資一個(gè)科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資；

現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進(jìn)行核算，在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。

長(zhǎng)期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費(fèi)用”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入—投資收益”進(jìn)行核算。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：

（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

（3）以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（4）以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

（三）核算舉例：

【例題】醫(yī)院于20×6年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價(jià)為60萬(wàn)元，至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷12萬(wàn)元。協(xié)議價(jià)格 50萬(wàn)，另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　600 000 （50＋10）

累計(jì)攤銷　　　　　　120 000

貸：銀行存款　　　　100 000

無形資產(chǎn) 　　　　　 600 000

其他收入　　　　 　 20 000

【例題】某醫(yī)院以一批材料對(duì)外投資，該批材料賬面價(jià)值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為80 000元。

該醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　80 000

貸：庫(kù)存物資　　　70 000

其他收入　　　　10 000

（四） 對(duì)新制度建議

政策需明確規(guī)定的，如醫(yī)院允許長(zhǎng)期投資，是否允許短期投資？如果允許，對(duì)持有時(shí)間在一年以內(nèi)（含一年）的投資如何處理？

二、長(zhǎng)期債權(quán)投資

（一）核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。

■ 本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目。

■ 長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

1.長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。

3.出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入——投資收益”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。

（二）核算舉例：

【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。

甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資　6 000

貸：銀行存款　　6 000

每年利息處理：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　　　480

貸：其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　　480

借：銀行存款　　　　　　　　　480

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　480

半年利息處理：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　240

貸：其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　　240

出售時(shí)候：

借：銀行存款　　　　　　　　6 900

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資　　　　　6 000

其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息　　240

其他業(yè)務(wù)收入—投資收益　660

（三）課后思考：

投資是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？

三、固定資產(chǎn)

（一）與現(xiàn)行制度主要變化

固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金、修購(gòu)基金等科目,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)進(jìn)相關(guān)成本費(fèi)用。

不再進(jìn)行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入賬標(biāo)準(zhǔn)劃分；統(tǒng)一定義為“是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”；

規(guī)定醫(yī)院“根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”；

明確經(jīng)營(yíng)租入與融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法；

明確無償調(diào)入及接受捐贈(zèng)在“其他收入”中核算；

區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護(hù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記。

經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助賬簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

■ 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）不通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價(jià)后的凈額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程——建筑工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴(kuò)建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（二）通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。

基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程”科目，按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；

對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記“基建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；

對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”科目；

對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。

（三）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

3.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。

■ 醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

（三） 核算舉例

【例題】12月20日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設(shè)備公司三方達(dá)成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購(gòu)入大型設(shè)備核磁共振一臺(tái)，設(shè)備融資總價(jià)款550萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等6 000元，由醫(yī)院支付，租賃期限5年，租賃手續(xù)費(fèi)25萬(wàn)元，每季初付租金，每期租金27.5萬(wàn)元，醫(yī)院于26日將設(shè)備租賃手續(xù)費(fèi)和首期租金付給了租賃公司，并收到對(duì)方開出的手續(xù)費(fèi)和首期租金單據(jù)。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝550＋25＋0.6＝575.60萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　5 756 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—租賃公司　　　　　5 500 000

銀行存款　　　　　　　　　　　　256 000

支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—租賃公司　　　　275 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　275 000

【例題】12月20日，醫(yī)院對(duì)血液科病房進(jìn)行改造決算，并支付改擴(kuò)建病房款共21萬(wàn)，拆除部分價(jià)值2.4萬(wàn)元，病房原值40萬(wàn)，已經(jīng)計(jì)提折舊35萬(wàn)。

凈值轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程—建筑工程　　5

累計(jì)折舊　　　　　　　35

貸：固定資產(chǎn)　　　　　40

發(fā)生改擴(kuò)建支出及變價(jià)收入：

借：在建工程—建筑工程　　21

貸：銀行存款　　　　　21

借：銀行存款　　　　　　　　2.4

貸：在建工程—建筑工程　　2.4

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　23.6 （5＋21－2.4）

貸：在建工程—建筑工程　23.6

【例題】12月20日，主管部門無償調(diào)入B超機(jī)一臺(tái)，關(guān)憑據(jù)注明的金額價(jià)款78萬(wàn)元。

需要比照市價(jià)或是有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上稅費(fèi)確定。

借：固定資產(chǎn)　　　780 000

貸：其他收入　　　780 000

【例題】12月20日，醫(yī)院在年末財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺(tái)，估價(jià)4 600元

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　4 600

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢　4 600

貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　4 600

（四）對(duì)新制度建議

1.對(duì)固定資產(chǎn)的分類沒有細(xì)化,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)”四類,交通運(yùn)輸工具沒有單列。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)發(fā)生減值，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？

四、累計(jì)折舊

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。

■ 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

1.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，為加工藥品及衛(wèi)生材料所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；為提供醫(yī)療服務(wù)所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目；專門用于科研、教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“科教支出”科目，貸記本科目；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；行政管理部門和后勤部門使用的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。

2.固定資產(chǎn)處置或盤虧時(shí)，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

（二）核算舉例：

【知識(shí)鏈接】

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下:

年折舊率＝（l－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2.工作量法

工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

某醫(yī)院某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)醫(yī)院沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

年折舊率＝2／5×l00%＝40%

第一年應(yīng)提的折舊額＝120×40%＝48（萬(wàn)元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（120—48）×40%＝28.8（萬(wàn)元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝（120—48—28.8）×40%＝17.28（萬(wàn)元）

從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：

折舊額＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）/2＝10.56（萬(wàn)元）

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

【例題】某醫(yī)院20×3年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。

15是年數(shù)總和,5年的年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15,如果是6年＝1＋2＋3＋4＋5＋6＝21 以此類推

年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）×年折舊系數(shù)

年折舊系數(shù)＝當(dāng)年預(yù)計(jì)使用的年限/年數(shù)總和

第一年.年折舊系數(shù)＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15

第二年.年折舊系數(shù)＝4/15

第三年.年折舊系數(shù)＝3/15

第四年.年折舊系數(shù)＝2/15

第五年.年折舊系數(shù)＝1/15

例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11 000元，凈殘值為1 000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11 000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4 000（元）第二年的折舊額為：（11 000－1 000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3 000（元）

五、在建工程

（一）與現(xiàn)行制度相比主要變化：

新制度將基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程；增加兩個(gè)明細(xì)科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)的處理； 增加了購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。

（二）主要核算內(nèi)容：

■ 本科目核算醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。

醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級(jí)明細(xì)科目，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1.“建筑工程”明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。

2.“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算醫(yī)院購(gòu)置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。

■ 在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”等科目。

醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。

2.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程），按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目。

在改、擴(kuò)建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）。

改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。

3.購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”等科目。

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

（三）核算舉例：

【例題】2007年2月1日，甲醫(yī)院購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用醫(yī)院庫(kù)存物資一批，價(jià)值3萬(wàn)元，支付安裝工人的工資為10 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587 500元：

借：在建工程—設(shè)備安裝　　　587 500

貸：銀行存款　　　　　　　　587 500

（2）領(lǐng)用醫(yī)院庫(kù)存物資、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為40 000元：

借：在建工程—設(shè)備安裝　　　40 000

貸：庫(kù)存物資　　　　　　　　30 000

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　10 000

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)—　　　　　　627 500

貸：在建工程—設(shè)備安裝　　627 500

固定資產(chǎn)的成本＝587 500＋40 000＝627 500（元）

【例題】甲醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

（1）20×4年l2月30日，該醫(yī)院外購(gòu)了一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備。成本為1 136 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

（2）20×6年12月31日，由于技術(shù)進(jìn)步，甲醫(yī)院決定對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建。

（3）20×6年12月31日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。

（4）該設(shè)備改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為l0年。假定改擴(kuò)建后的設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；醫(yī)院按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

本例中，設(shè)備改擴(kuò)建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×5年1月1日至20×6年l2月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝1 136 000×（1-3%）＝1 101 920（元）

年折舊額＝1 101 920÷6＝183 653.33（元）

這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：醫(yī)療成本　　　　　183 653.33

貸：累計(jì)折舊　　　　　183 653.33

（2）20×6年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 136 000一（183 653.33×2）＝768 693.34（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程—建筑工程—××醫(yī)療設(shè)備　768 693.34

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　367 306.66

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　1 l36 000

（3）20×6年12月31日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程—建筑工程—××醫(yī)療設(shè)備　　537 800

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　537 800

（4）20×7年3月31日，改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝768 693.34＋537 800＝1 306 493.34（元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 306 493.34

貸：在建工程—建筑工程—××醫(yī)療設(shè)備　　1 306 493.34

（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額＝1 306 493.34×（1—3%）＝1 267 298.54（元）

月折舊額＝1 267 298.54／（7年×12個(gè)月＋9個(gè)月）＝13 626.87（元）

年折舊額＝13 626.87×12＝163 522.44（元）

20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝13 626.87×9＝122 641.83（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：醫(yī)療成本　　　　　　122 641.83

貸：累計(jì)折舊　　　　　　122 641.83

（四）對(duì)新制度建議：

建議醫(yī)院可考慮設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶。

六、基建工程

（一）新制度較現(xiàn)行制度主要變化：

新制度將基建會(huì)計(jì)納進(jìn)大賬，使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息更加完整。并設(shè)置了“基建撥款”和“基建工程”兩個(gè)總賬科目來核算。

（二）主要核算內(nèi)容：

■ 本科目核算醫(yī)院以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1.“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為開展醫(yī)療活動(dòng)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“待攤投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：

（1）工程管理費(fèi)，指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。

（2）征地費(fèi)，指通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等，不包括為取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金。

（3）可行性研究費(fèi)，包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。

（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)。

（5）籌資費(fèi)，指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。

（6）合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)，指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。

（7）其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目成本的費(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。

4.“其他投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 基建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

2.以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入需安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具時(shí)，按構(gòu)成設(shè)備及工器具采購(gòu)成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

3.醫(yī)院基建工程發(fā)生的有關(guān)待攤間接費(fèi)用，先在本科目“待攤投資”明細(xì)科目中予以歸集；基建工程完工交付使用時(shí)，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本。

（1）發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（待攤投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

（2）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

（3）基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

（4）基建工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備。待攤投資的分配方法，可按下列公式計(jì)算：

①按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。

實(shí)際分配率＝待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100%

假設(shè)某醫(yī)院有關(guān)科目的上期結(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生額合計(jì)如下：“建筑安裝工程投資”科目為1 000 000元，“設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目為800 000元，“待攤投資”科目為36 000元（已扣除可直接記入的部分）。本期已竣工交付使用的實(shí)習(xí)車間工程建筑安裝工程投資為300 000元，需要安裝設(shè)備投資為100 000元。則車間工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y可計(jì)算如下：

實(shí)際分配率＝36 000/（1 000 000＋ 800 000）×100%＝2%

車間應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y＝（300 000 ＋100 000）×2%＝8 000（元）

這種分?jǐn)偡椒ū容^符合實(shí)際，當(dāng)工程竣工時(shí)，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤?，不存在追加或減少交付使用資產(chǎn)成本的調(diào)整工作。但由于各期都要計(jì)算分配套率，計(jì)算手續(xù)較為復(fù)雜，而且各期分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。這種分?jǐn)偡椒ǎ话氵m用于全部竣工一次交付使用的建設(shè)工程或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生時(shí)間上比較銜接的建設(shè)工程。

②按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。

概算分配率＝（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）×100%

假設(shè)某醫(yī)院設(shè)計(jì)概算中所列的建筑安裝工程投資總額為1 000 000元，需要安裝設(shè)備投資總額為8 000 000元，其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分為2 000 000元，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付的使用資產(chǎn)成本的待攤投資總額為20 000元。本月已竣工交付使用的科技樓工程建筑安裝工程投資為500 000元。則辦公樓工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y可計(jì)算如下：

預(yù)定分配率＝20 000/（1 000 000＋800 000＋200 000）×100%＝1%

科技樓工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y＝500 000×1%＝5 000（元）

這種分?jǐn)偡椒ㄒ虿槐亟?jīng)常計(jì)算分配率，能夠簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，使待攤投資比較均勻地?cái)側(cè)敫鞔谓桓妒褂玫馁Y產(chǎn)成本，從而避免了因待攤投資的實(shí)際發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間在時(shí)間上不相協(xié)調(diào)而造成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y忽高忽低的缺點(diǎn)。但這種分?jǐn)偡绞椒ㄈ菀自斐梢寻搭A(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實(shí)際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。如果差額較大，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整分配率，追加或減少已交付使用資產(chǎn)的成本，并在最后一批資產(chǎn)交付使用時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的待攤投資余額全部攤完。這種分?jǐn)偡椒?，一般適用于建設(shè)工程是分次交付使用且每次交付使用權(quán)資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時(shí)間上不相銜接的情況。

③某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率

4.醫(yī)院以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)的，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

5.基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；

對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；

對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備）；

對(duì)于交付使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購(gòu)成本，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——工具及器具）；

對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)，按取得現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他投資）。

■ 本科目的期末余額，反映醫(yī)院尚未完工交付使用的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

（三）核算舉例：

【例題】20×7年1月1日,某醫(yī)院準(zhǔn)備自行建造一座急診病房。假定不考慮增值稅，關(guān)資料如下：

（1）1月8日購(gòu)入工程設(shè)備一批,價(jià)款為351 000元,款項(xiàng)以銀行存款支付。

（2）2月3日支付土地出讓金5 000萬(wàn)。

（3）1月8日至6月30日,醫(yī)院為工程借款發(fā)生的利息272 500元，醫(yī)院同時(shí)進(jìn)行一項(xiàng)安裝工程。

（4）1月20日預(yù)付工程款500萬(wàn)，6月30日支付工程款2 500萬(wàn)元。

（5）工程建設(shè)期間基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35 000元（勘察設(shè)計(jì)費(fèi)15 000元，辦公費(fèi)6 000元，差旅費(fèi)4 000元，監(jiān)理費(fèi)10 000元）。醫(yī)院還同時(shí)進(jìn)行一項(xiàng)安裝工程，該工程的6.30日科目余額是 500萬(wàn)元。 待攤投資按照實(shí)際分配率分配。

（6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65 800元。

（7）6月30日,完工并交付使用。

賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)入工程器具

借：基建工程——設(shè)備投資—工具器具　　351 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351 000

（2）支付土地出讓金：

借：基建工程——其他投資　　　　　50 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　50 000 000

（3）支付工程款

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款　　　　　5 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　5 000 000

借：基建工程——建筑安裝工程投資—建筑工程—急診病房　30 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

預(yù)付賬款—預(yù)付工程款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

（5）基建管理部門為工程提供勞務(wù)支出

分配工程間接費(fèi)用：

實(shí)際分配率＝307 500/（30 065 800＋5 000 000）＝0.88%

急診病房應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資＝0.88%×30 065 800＝26 653.50（元）

或：

（分配率＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）＝85.74%

急診病房應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）× 307 500＝263 653.50（元）

借：基建工程——待攤投資—利息　　　233 641.5（272 500×85.74%）

—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)　　12 861（15 000×85.74%）

—辦公費(fèi)　　　　5 144.4（6 000×85.74%）

—差旅費(fèi)　　　　3 429.6（4 000×85.74%）

—監(jiān)理費(fèi)　　　　 8 574（10 000×85.74%）

貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　　　233 641.5（272 500×85.74%）

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 30 009 （35 000×85.74%）

（6）計(jì)提工程人員職工薪酬

借：基建工程——建筑安裝工程投資---建筑工程----急診病房　65 800

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 65 800

（7）工程完工交付,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝351 000＋233 641.5＋65 800＋50 000 000＋30 000 000 ＋30 009＝80 680 450. 5（元）

借：固定資產(chǎn)——急診病房　　　　　　　　　　　80680 450.5

貸：基建工程——設(shè)備投資—工具器具　　　　　　　　351 000

基建工程——建筑安裝工程投資—建筑工程—急診病房 30 065 800

基建工程——其他投資　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

基建工程——待攤投資——利息　　　　　　　　　　　233 641.5

——勘察設(shè)計(jì)費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　 12 861

——辦公費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　5 144.4

——差旅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　3 429.6

——-監(jiān)理費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 574

（四）對(duì)新制度（征求意見稿）的建議：

（1）建議在“基建工程”下增設(shè)“待核銷基建支出”科目,用來核算基建工程在建設(shè)過程中發(fā)生的構(gòu)成基建投資額但不形成交付使用資產(chǎn)按規(guī)定核銷的投資支出,比如工程建設(shè)中發(fā)生的水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。

（2）建議在“基建工程”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目。轉(zhuǎn)出投資的發(fā)生雖與完成基本建設(shè)任務(wù)有一定聯(lián)系,也會(huì)形成其他單位的固定資產(chǎn),但不屬于醫(yī)院使用投資后建成的固定資產(chǎn),因此轉(zhuǎn)出投資不能計(jì)入醫(yī)院的固定資產(chǎn)成本。為核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)出投資的發(fā)生和沖轉(zhuǎn)情況,應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目,用來核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬醫(yī)院的專用設(shè)施的實(shí)際成本。比如：專用的道路、送變電站、專用通訊設(shè)施、地下管道等。建設(shè)單位必須與有關(guān)單位明確投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，該種依據(jù)資金來源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法不僅限制資金管理和使用，也可能導(dǎo)致科目混淆。再有，如何定義“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”

七、固定資產(chǎn)清理

（一）主要核算內(nèi)容：

■ 本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：

1.出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。

3.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。

4.出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；同時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。

■ 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

（二）核算舉例：

【例題】醫(yī)院有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元，殘料變賣收入為5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元，有關(guān)帳務(wù)處理如下：

醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理—處置資產(chǎn)價(jià)值　　9 320

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　177 080

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　186 400

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理—處置凈收入　　4 270

貸：銀行存款　　　　　　　　　　4 000

應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　270

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款　　　　　　　　　　5 400

貸：固定資產(chǎn)清理—處置凈收入　　5 400

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：其他費(fèi)用——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　9 320

貸：固定資產(chǎn)清理—處置資產(chǎn)價(jià)值　　　9 320

借：固定資產(chǎn)清理—處置凈收入　　　 1 130

貸：應(yīng)繳款項(xiàng) 　　　　　　　　　　　1 130

八、無形資產(chǎn)

（一）新制度較現(xiàn)行制度的主要變化：

新制度增加了不同取得方式下的入賬核算規(guī)定，取消了在事業(yè)基金中核算的內(nèi)容，增加了攤銷年限的具體規(guī)定，增加了出售時(shí)需要在“應(yīng)繳款項(xiàng)”核算的內(nèi)容。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

1.無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。

（1）以非基建項(xiàng)目資金購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（2）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其成本按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（3）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“科教支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（4）由基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。

2.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照各期攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

3.經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；同時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

（三）核算舉例：

【例題】20×7年1月1日，醫(yī)院購(gòu)入診療保健技術(shù)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付80萬(wàn)元，假定使用年限為10年，沒有凈殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。為簡(jiǎn)化核算，假定其他相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)。使用2年后出售，價(jià)款70萬(wàn)元。發(fā)生稅費(fèi) 1萬(wàn)元

賬務(wù)處理如下：

（1）支付價(jià)款：

借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù)　　820 000

貸：銀行存款　　　　　　　　820 000

（2）每年分期攤銷：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　82 000

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　82 000

（3）出售：

借：銀行存款　　　　　　　700 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　10 000

應(yīng)繳款項(xiàng)　　　　　　　 690 000

借：其他費(fèi)用　　　　　　　656 000

累計(jì)攤銷　　　　　　　164 000

貸：無形資產(chǎn)---專有技術(shù)　 820 000

（四）對(duì)新制度的建議：

1.無形資產(chǎn)核算不具體。新制度未能對(duì)無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進(jìn)行具體操作，無法進(jìn)行。

2.醫(yī)院是否應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備？

九、累計(jì)攤銷

（一）與現(xiàn)行制度主要變化：

新制度新增加的科目。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）處置無形資產(chǎn)時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記本科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

新制度取消了開辦費(fèi)科目，增加長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，將籌建期間的開辦費(fèi)用列入其中核算。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成本的開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 醫(yī)院發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。