一、應(yīng)繳款項(xiàng)

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)或應(yīng)上繳行政主管部門的款項(xiàng)。

■ 本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。

■ 應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險(xiǎn)理賠收入）扣除清理費(fèi)用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；

（三）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

（四）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年終繳清后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

二、應(yīng)付職工薪酬

（一）新制度與現(xiàn)行制度變化：

進(jìn)一步規(guī)范應(yīng)付職工各種薪酬的會(huì)計(jì)處理。增加了津貼補(bǔ)貼方面的規(guī)定。

現(xiàn)行制度規(guī)定不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)放給職工的款項(xiàng)（如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等）不在此科目核算，新制度將這些支付給職工的款項(xiàng)全部納入本科目核算。應(yīng)付社會(huì)保障金由原來(lái)的會(huì)計(jì)科目變?yōu)楝F(xiàn)在的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)核算。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)金等。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”明細(xì)科目，核算醫(yī)院應(yīng)付未付的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。

“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”明細(xì)科目，核算醫(yī)院所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。

“應(yīng)付其他個(gè)人收入”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)、發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。

“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)為職工繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

■ 應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

1.計(jì)算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療成本”[從事醫(yī)療活動(dòng)人員（包括從事藥品采購(gòu)、管理、銷售人員）發(fā)生]、“生產(chǎn)成本”[從事藥品和衛(wèi)生材料加工人員發(fā)生]、“管理費(fèi)用”[行政管理和后勤人員發(fā)生]等科目，貸記本科目。

2.采用國(guó)庫(kù)直接支付方式支付職工薪酬的，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3.從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。

（三）核算舉例：

【例題】12月10日，本月實(shí)際發(fā)放工資528 293.39元，根據(jù)工資計(jì)提各項(xiàng)保險(xiǎn)和公積金；醫(yī)療人員養(yǎng)老金100 882.12住房公積金 38 870.30醫(yī)療保險(xiǎn)金30 296.24；管理人員養(yǎng)老金44 000住房公積金19 000醫(yī)療保險(xiǎn)金16 000

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　528 293.39

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　528 293.39

借：醫(yī)療成本—人員支出--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老金100 882.12

--住房公積金　　　　 38 870.30

--醫(yī)療保險(xiǎn)金　　　　 30 296.24

管理費(fèi)用—人員支出--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老金　　44 000

--住房公積金　　　　　　19 000

--醫(yī)療保險(xiǎn)金　　　　　　16 000

貸：應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老金　　　　　　　　　144 882.12

--住房公積金　　　　　　　　57 870.3

--醫(yī)療保險(xiǎn)金　　　　　　　 46 296.24

三、應(yīng)交稅費(fèi)

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院按照有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，不在本科目核算。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。

四、預(yù)計(jì)負(fù)債

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

■ 或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，如醫(yī)院由醫(yī)療糾紛所引起的未決訴訟等。

如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)予以計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目予以反映：

1.該義務(wù)是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：

1.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2.實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

（二）核算舉例：

最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：

1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

假定醫(yī)院因?yàn)獒t(yī)療事故糾紛預(yù)計(jì)將要支付的賠款、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。預(yù)計(jì)負(fù)債22萬(wàn)元［（20＋24）÷2＝22］，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行披露。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　220 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　220 000

2.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下；最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。

例20×8年11月2日，因?yàn)獒t(yī)療事故與患者發(fā)生訴訟。截至20×8年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)預(yù)計(jì)，承擔(dān)賠款金額200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)賠款金額100萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40%。

20×8年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　2 000 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　2 000 000

（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如在因某批藥品質(zhì)量問題的訴訟中，提出賠償要求的可能有許多患者。

例20×8年，醫(yī)院銷售自行研制的藥品3萬(wàn)件，銷售額1 200萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的副作用，則須發(fā)生的醫(yī)治費(fèi)為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的副作用問題，則須發(fā)生的醫(yī)治費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有95%不會(huì)發(fā)生問題，有4.9%將發(fā)生較小副作用，有0.1%將發(fā)生較大的副作用問題。

本例中，20×8年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）＝（1 200×1%）×4.9%＋（1 200×2%）×0.1%＝6 120（元）。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　6120

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　6120

（三）對(duì)征求意見稿的建議：

對(duì)特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理未做規(guī)定。

醫(yī)院是個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，除了財(cái)政預(yù)算一定量的補(bǔ)助外，其運(yùn)行方式與企業(yè)類同，企業(yè)遇到的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)醫(yī)院也同樣遇到，所以醫(yī)院應(yīng)參照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

五、代管款項(xiàng)

（一）主要核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院接受委托代為管理收支，與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的各類款項(xiàng)。

■ 本科目應(yīng)按代管項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 收到代管款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映各類代管款項(xiàng)尚未動(dòng)用的余額。

（二）對(duì)征求意見稿建議：

征求意見稿設(shè)立了“代管款項(xiàng)”科目,用來(lái)核算醫(yī)院接受委托代為管理收支且與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的各類款項(xiàng)。但尚未規(guī)定醫(yī)院對(duì)代管單位補(bǔ)虧支出的會(huì)計(jì)核算。