一、合并報(bào)表的5個(gè)步驟

編制“合并報(bào)表”的操作步驟如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實(shí)這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：庫(kù)存

固定資產(chǎn)

貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：長(zhǎng)投--損益調(diào)整（各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利）*母%

貸：投資收益

借：長(zhǎng)投--其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%）

貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了

步驟三：開(kāi)始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）

基本的分錄在這里不說(shuō)，就說(shuō)幾個(gè)特殊的

A對(duì)于內(nèi)部賣的存貨

第一年：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本（金額不變）

B對(duì)于內(nèi)部賣來(lái)賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時(shí)，會(huì)涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來(lái)的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入

D順流時(shí)

借：營(yíng)業(yè)收入（賣價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（買價(jià)）

貸：存貨（差額）

逆流時(shí)：

借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）

貸：存貨

此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn)，接下來(lái)的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤(rùn)

E有內(nèi)部債券投資時(shí)

借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）

借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息（面值*票%）

貸：應(yīng)收利息

步驟四：母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷

二、合并報(bào)表的2個(gè)關(guān)鍵

就我所知，主流的財(cái)務(wù)軟件在處理合并時(shí)的思路相似，通常會(huì)提供兩大功能：

內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)時(shí)對(duì)賬。比如EAS系統(tǒng)，對(duì)于往來(lái)業(yè)務(wù)在總賬系統(tǒng)有往來(lái)通知單，比如本部給分公司撥款，本部和分子公司之間掛往來(lái)，那么在業(yè)務(wù)發(fā)起方本部做憑證時(shí)，會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生一筆往來(lái)通知單發(fā)送到分公司的帳套，分公司可以通過(guò)這筆通知單生成憑證，或者手工生成憑證然后與本部的通知單確認(rèn)。而SAP系統(tǒng)可以在本部做憑證的同時(shí)生成分公司的往來(lái)憑證，但前提是雙方掛賬用統(tǒng)一的核算規(guī)則，科目是非常明確的。

報(bào)表合并時(shí)的核對(duì)抵消。EAS系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方式是，各公司先以報(bào)表形式上報(bào)往來(lái)數(shù)據(jù)，合并時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和核對(duì)，然后自動(dòng)生成抵消分錄。也有軟件不需要上報(bào)報(bào)表，直接基于各公司賬面的往來(lái)數(shù)進(jìn)行匯總核對(duì)，差別不大具體看公司實(shí)際需要。

具備這兩項(xiàng)功能的軟件，差異就只是操作界面不同而已，熟練后對(duì)效率影響不大，所以我覺(jué)得真正影響合并效率的是業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)。

1．內(nèi)部交易

集團(tuán)企業(yè)如果開(kāi)始做上下游供應(yīng)鏈整合，大概A買B，B買C，C又買A這樣復(fù)雜的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)就不可避免。怎樣解決?集團(tuán)內(nèi)部交易系統(tǒng)設(shè)計(jì)是很大的話題，包括定價(jià)策略，稅務(wù)籌劃的考慮，甚至利潤(rùn)在產(chǎn)業(yè)版間的轉(zhuǎn)移。這是從公司戰(zhàn)略層面考慮，如果稍微把范圍縮小，從財(cái)務(wù)維度，我認(rèn)為可以先梳理這樣四件事：

會(huì)發(fā)生哪些類型的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，產(chǎn)品?材料?資產(chǎn)?服務(wù)?

都是必須的嗎?有沒(méi)有替代方案?如果是，有沒(méi)有可能固定在某些公司之間?

有否從整個(gè)集團(tuán)角度統(tǒng)一核算口徑?比如計(jì)價(jià)方式，成本核算方式，存貨跌價(jià)處理等。

每類業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算?科目如何設(shè)置?最簡(jiǎn)單的核算方式是怎樣的?

然后就是基于這些問(wèn)題的答案確定實(shí)現(xiàn)方案了，分享之前的一個(gè)案例，大概實(shí)現(xiàn)是這樣：

全集團(tuán)統(tǒng)一核算口徑，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)銷售存貨，統(tǒng)一按照行業(yè)毛利率抵消成本。

劃分事業(yè)部，跨板塊的內(nèi)部交易，通過(guò)事業(yè)部本部進(jìn)行三方交易。

明細(xì)數(shù)據(jù)不體現(xiàn)在抵消分錄，抵消分類主反應(yīng)收入、成本、存貨等大項(xiàng)。

事業(yè)部層處理本版塊內(nèi)的抵消業(yè)務(wù)，跨版塊業(yè)務(wù)匯總到最后一級(jí)合并單元集中處理。

2．內(nèi)部往來(lái)

內(nèi)部往來(lái)相較于內(nèi)部交易要簡(jiǎn)單一些，最重要的一點(diǎn)是確定核算規(guī)則，比如哪些科目會(huì)涉及內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，雙方分別如何掛賬。這很關(guān)鍵，如果A掛應(yīng)收賬款，B走其他應(yīng)付款，或者A用預(yù)收賬款貸方，B用應(yīng)付賬款借方，最后核對(duì)就不那么容易了，以前項(xiàng)目上我通常會(huì)會(huì)這樣建議：

預(yù)收、預(yù)付不做內(nèi)部往來(lái)核算;

內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)增加單獨(dú)的二級(jí)科目，用應(yīng)收賬款_內(nèi)部和應(yīng)付賬款_內(nèi)部核算;

其它往來(lái)業(yè)務(wù)用其他應(yīng)收款-內(nèi)部，其他應(yīng)付款-內(nèi)部，如果資金管理是收支兩條線，資金往來(lái)也通過(guò)這個(gè)科目核算。

避免分子之間直接掛往來(lái)，通過(guò)本部三方轉(zhuǎn)賬;

最后就是讓客戶確定核算規(guī)則。