一、會(huì)計(jì)規(guī)定：

1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。但是從規(guī)定來(lái)看，其主要是指金融企業(yè)，但是并未排除一般企業(yè)。

2）財(cái)務(wù)費(fèi)用，本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。這邊利息收入，實(shí)際上并未有非常明確的規(guī)定。

二、實(shí)務(wù)解答：

“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”實(shí)際上是一個(gè)“歷史遺留問(wèn)題”，當(dāng)初對(duì)收入、成本費(fèi)用的界限沒(méi)有現(xiàn)在這樣清楚的理論框架，也沒(méi)有“總額法／凈額法”這樣的概念，會(huì)計(jì)處理在很大程度上考慮稅務(wù)規(guī)定，所以規(guī)定將利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

1）財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入，現(xiàn)在一般理解為是“被動(dòng)”獲得的利息收入，如活期存款利息等；2）主動(dòng)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的收益一般作為投資收益；3）“其他業(yè)務(wù)收入——利息收入”一般是本企業(yè)主動(dòng)對(duì)外放貸，由本企業(yè)主動(dòng)管理發(fā)放貸款的利息收入，如委托貸款的利息收入。

實(shí)際上“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)收入”的概念難免有交叉的。

三、定期存款

這邊不自覺(jué)會(huì)引申思考，定期存款是否可以計(jì)提利息，以及相關(guān)事項(xiàng)在現(xiàn)金流量表的列示問(wèn)題？

參見(jiàn)：

瑞華研究，問(wèn)題5-2-4（關(guān)于定期存款能否作為現(xiàn)金以及在期末能否計(jì)提利息收入）

問(wèn)題：

企業(yè)的定期存款能否能作為現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金，并同時(shí)按定期存款利率計(jì)提利息？定期存款在現(xiàn)金流量表中能否作為投資活動(dòng)？

解答：

1、定期存款是否在現(xiàn)金流量表上可作為“現(xiàn)金”，在很大程度上取決于管理層的持有意圖如問(wèn)題5-2-1“可隨時(shí)提前支取的期限在三個(gè)月以上的定期存款能否在現(xiàn)金流量表上作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所述，參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》第7條的規(guī)定，結(jié)合國(guó)內(nèi)習(xí)慣上對(duì)“現(xiàn)金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”概念的分類，無(wú)論是現(xiàn)金還是現(xiàn)金等價(jià)物，持有目的都是為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付的流動(dòng)性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的。也就是說(shuō)，一項(xiàng)定期存款要成為“現(xiàn)金”或“現(xiàn)金等價(jià)物”，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是其持有目的應(yīng)當(dāng)是為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付對(duì)現(xiàn)金的需求。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在2009年7月曾經(jīng)討論過(guò)是否可以將貨幣市場(chǎng)基金投資視作現(xiàn)金等價(jià)物的問(wèn)題，當(dāng)時(shí)對(duì)這一點(diǎn)予以了重申。

即，IFRS下對(duì)此問(wèn)題的觀點(diǎn)是：定期存款是否在現(xiàn)金流量表上可作為“現(xiàn)金等價(jià)物”，在很大程度上取決于管理層的持有意圖。用于滿足短期內(nèi)對(duì)外支付對(duì)現(xiàn)金的需求的定期存款才可能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”，而具有明確的持有至到期的意圖（其目的是獲取相對(duì)較高的利息收入）的定期存款不能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”。

我們理解，IFRS下通常不會(huì)認(rèn)為定期存款是“現(xiàn)金”，符合條件的定期存款可作為“現(xiàn)金等價(jià)物”，這一點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的一般理解可能有所差異。但鑒于IFRS和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，且“現(xiàn)金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”概念在某些情況下有共通性，再者這一點(diǎn)與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)有規(guī)定也不矛盾，因此IFRS下對(duì)于定期存款能否構(gòu)成現(xiàn)金等價(jià)物的討論，也適用于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)定期存款是否構(gòu)成“現(xiàn)金”的討論。

2、未到期的定期存款能否在期末按照定期存款利率計(jì)提利息收入，應(yīng)當(dāng)與其持有意圖相適應(yīng)存款利息收入屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所定義的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十七條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第十八條規(guī)定：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

根據(jù)上述規(guī)定，如果管理層沒(méi)有將定期存款持有至到期的明確意圖，則在到期日之前，并不能保證其最終可以獲得按定期存款利率計(jì)算的利息收入（因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，定期存款一旦提前支取，則只能按照活期存款利率計(jì)息），即尚不滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”這兩項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于管理層沒(méi)有明確意圖持有至到期的定期存款，在其到期日之前不能按照定期存款利率計(jì)提確認(rèn)利息收入。

3、定期存款在現(xiàn)金流量表上歸類為“現(xiàn)金”和期末按照定期存款利率計(jì)提利息收入這兩者的關(guān)系如前所述，定期存款在現(xiàn)金流量表上能否歸類為“現(xiàn)金”，以及期末能否對(duì)未到期的定期存款按照定期存款利率計(jì)提確認(rèn)利息收入，都是取決于管理層的持有意圖。而對(duì)于同一筆定期存款，在同一時(shí)點(diǎn)或者期間，同一管理層只能有一個(gè)持有意圖。因而這兩個(gè)問(wèn)題就會(huì)存在關(guān)聯(lián)。具體而言：

（1）如果管理層具有明確的將某項(xiàng)定期存款持有至到期的意圖，且可以證明企業(yè)確實(shí)具有所需的財(cái)務(wù)能力，無(wú)需在其到期日之前將其提前支取用于滿足現(xiàn)金支付用途，則該項(xiàng)定期存款在現(xiàn)金流量表中不能作為“現(xiàn)金”，但期末可以按照定期存款利率對(duì)其計(jì)提確認(rèn)利息收入。

（2）如果管理層沒(méi)有明確的將某項(xiàng)定期存款持有至到期的意圖，或者雖有此意圖但無(wú)法證明具備所需的財(cái)務(wù)能力，則意味著存在在到期日之前提前支取的較大可能性。在此情況下，該項(xiàng)定期存款在現(xiàn)金流量表中可以作為“現(xiàn)金”，但期末不可以按照定期存款利率對(duì)其計(jì)提確認(rèn)利息收入