并購重組中的個人所得稅

我國有關(guān)企業(yè)重組的個人所得稅政策,經(jīng)歷了三個發(fā)展階段:

一.2011年2月,我國規(guī)定,個人將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)過評估后投資于其他企業(yè),在投資環(huán)節(jié)其評估增值取得的所得暫不征收個人所得稅.除此之外的其他有關(guān)個人以評估增值資產(chǎn)參與投資的交易活動,幾乎沒有相應(yīng)的政策規(guī)范.

二.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)下發(fā)之前,自然人以其所持公司股權(quán)評估增值后參與目標公司定向增發(fā)股票,其行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,評估增值取得的所得應(yīng)按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目繳納個人所得稅.這項規(guī)定徹底終結(jié)了此前實施的個人以評估增值的股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)適用的免稅待遇.

三.2014年12月國家稅務(wù)總局規(guī)定,個人股東在企業(yè)重組中以個人所持有的股權(quán)換取收購方企業(yè)的股權(quán)所產(chǎn)生的所得計算繳納的稅款,可以在五年內(nèi)分期繳納.該項政策對于繳納稅款確實有困難的個人,給予了五年分期繳納的稅收優(yōu)惠.需要特別指出的是,規(guī)定納稅人在五年內(nèi)分期確認繳納,不同于企業(yè)所得稅中五年均衡確認的規(guī)定,而是允許納稅人可以不采取均衡分攤確認,只要在五年內(nèi)合理分攤確認即可.這也就意味著納稅人既可以采用直線法確認,也可以采用其他合理的方法確認,甚至是前面四年都可以不確認分攤,而在最后一年全部進行確認繳納所有稅款.這種彈性規(guī)定提升了優(yōu)惠政策的適應(yīng)性和優(yōu)惠力度,有利于鼓勵交易,促進并購.

拓展資料:稅務(wù)籌劃在上市公司并購重組的重要性

在上市公司并購重組中,出于綁定被收購方創(chuàng)始團隊利益等目的,方案中大部分采用股份+現(xiàn)金作為支付對價且股份對價占比較高.作為重組交易標的股東,一般主要獲得的是上市公司的股份,現(xiàn)金流入較少,且上市公司股份還有3-4年的鎖定期,無法快速變現(xiàn).

而稅法往往會按照標的公司股東在交易過程中獲得的所有對價(包括現(xiàn)金和股份)作為交易所得,在扣減原值及合理稅費后作為計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)納所得稅額,此時,標的公司股東就會負有繳納巨額稅款的義務(wù).

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