研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額部分賬務(wù)怎么處理?

研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)處理方式，應(yīng)分兩個階段進(jìn)行：

1、研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)

對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

2、研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)

形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計(jì)后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式，有兩種方式可供選擇。

第一種方式：是按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷;待納稅申報(bào)時，再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計(jì)的50%成本的攤銷額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計(jì)核算時，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計(jì)后的攤銷額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計(jì)核算上享受了稅收優(yōu)惠。

上述兩種加計(jì)扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無形資產(chǎn)成本150%的使用年限的平均值。前者是在會計(jì)核算時不反映加計(jì)扣除，而在納稅申報(bào)時進(jìn)行了調(diào)整扣除。后者是在會計(jì)核算時進(jìn)行了加計(jì)扣除;而納稅申報(bào)時就無須再進(jìn)行調(diào)整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)果是一樣的。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是多少?

根據(jù)362號文的要求，研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：

(一)人員人工

從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容?在文件中沒有明確界定。在實(shí)際操作中，企業(yè)還可以將下列費(fèi)用作為人員人工進(jìn)行列支：為員工繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金、商業(yè)保險(xiǎn)、專業(yè)培訓(xùn)、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

另外，對于研發(fā)人員的人工成本，年度總額比較容易確定。但對于每個項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本應(yīng)如何確定?是簡單平均還是加權(quán)平均?從合理角度講，簡單平均不能說明任何問題。因?yàn)樵谝粋€年度內(nèi)，企業(yè)可能會從事多個研發(fā)項(xiàng)目，而每個研發(fā)項(xiàng)目的參與人員在每月甚至在每天的數(shù)量都會變化，更為重要的是，同樣一個人在同一月甚至同一天就可能會從事不同的項(xiàng)目研發(fā)。在這種復(fù)雜的情況下，僅僅利用簡單平均的方法顯然不太合理。而加權(quán)平均又該如何計(jì)算?如果落實(shí)到每個項(xiàng)目每天參與的數(shù)量，工作量太大，而且也無法操作。比較合理的方式是計(jì)算出每個研發(fā)項(xiàng)目在每年持續(xù)的期間(月數(shù))，平均參與的人數(shù)，計(jì)算出當(dāng)年的總?cè)嗽聰?shù)。然后用人工總成本除以總?cè)嗽聰?shù)，計(jì)算出平均人月人工成本。根據(jù)平均人月人工成本與每個項(xiàng)目在當(dāng)年的人月數(shù)，即可計(jì)算出每個項(xiàng)目在當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工成本。

在不同的學(xué)習(xí)階段完成不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容，以上就是會計(jì)學(xué)堂小編為大家整理的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額部分賬務(wù)怎么處理的全部內(nèi)容了，會計(jì)學(xué)堂會實(shí)時為大家發(fā)布財(cái)會資訊，請大家關(guān)注我們哦。