研發(fā)項目的折舊費怎么扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第3項規(guī)定，折舊費用是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額?！?。

企業(yè)一方面按會計處理的折舊方法計提折舊并編制分錄;另一方面，計算應(yīng)納稅所得額時，可以選擇加速折舊法計算可扣除的折舊費，還可享受折舊費的加計扣除優(yōu)惠，那么折舊費的加計扣除額如何計算呢?

按照上述規(guī)定，首先要比較會計處理的折舊費和稅收處理的折舊費，如果前者大于后者，按后者的50%計算加計扣除額;反之，按前者的50%計算加計扣除額。但這只適用于會計處理上采用年限平均法，而稅收處理上選擇縮短折舊年限的加速折舊法的情形。由于按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法各年計提的折舊額不相等，是遞減的，因此上述方法并不適用于稅收處理上選擇年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法的情形。

為使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，折舊費的加計扣除額應(yīng)按“當(dāng)年加計扣除額=當(dāng)年末累計加計扣除額-上年末累計加計扣除額”計算。也就是說，當(dāng)年末累計加計扣除額=上年末累計加計扣除額+當(dāng)年加計扣除額。

“當(dāng)年末累計加計扣除額”的計算是關(guān)鍵?！熬鸵呀?jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額”中的“折舊”和“金額”應(yīng)理解為累計數(shù)，即每年末比較會計處理的累計折舊和稅收處理的累計折舊，如果前者大于等于后者，“當(dāng)年末累計加計扣除額”按后者的50%計算加計扣除額，當(dāng)年末累計加計扣除額=稅收處理當(dāng)年末累計折舊額×50%，當(dāng)年折舊的加計扣除額=稅收處理當(dāng)年末累計折舊額×50%-上年末累計加計扣除額;如果前者小于后者，“當(dāng)年末累計加計扣除額”按前者的50%計算加計扣除額，當(dāng)年末累計加計扣除額=會計處理當(dāng)年末累計折舊額×50%，當(dāng)年折舊的加計扣除額=會計處理當(dāng)年末累計折舊額×50%-上年末累計加計扣除額。

高新企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的折舊費用可否稅前扣除?

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《[color="#0000ff"]企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條第四項規(guī)定，企業(yè)發(fā)生專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，如果屬于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及國家發(fā)展和改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在1個納稅年度中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

《辦法》第二條規(guī)定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)?！掇k法》第七條規(guī)定了企業(yè)加計扣除的方式，即根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1.研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;

2.研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得少于10年。

從具體的折舊扣除的上限，到具體的當(dāng)年加計扣除額的計算公式，會計學(xué)堂為大家解惑研發(fā)項目的折舊費怎么扣除這問題，這些可以作為本文的解釋文本。