審計調(diào)整分錄跨年度怎么做賬務(wù)處理?

以前年度存在差錯，差錯更正的賬務(wù)處理計入所審計年度的當(dāng)年業(yè)務(wù)中，或雖然對以前年度差錯進行了報表更正，但未進行賬務(wù)調(diào)整處理。

處理原則：要善于運用未分配利潤項目進行調(diào)整。但僅限于影響損益類的，對于資產(chǎn)負(fù)債類項目，一般不做調(diào)整，除非金額有錯誤，或存在攤銷、準(zhǔn)備的情況，僅對攤銷準(zhǔn)備部分進行調(diào)整。

【例題5】資料：A和B注冊會計師在審計Y公司2009年度會計報表時，通過實施銷售的截止測試，發(fā)現(xiàn)Y公司2010年1月主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2009年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬元，貸記“營業(yè)收入”1000萬元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”170萬元;同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“營業(yè)成本”900萬元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬元;并補提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”117萬元，貸記“應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備”117萬元。Y公司接受審計調(diào)整建議，對2009年度會計報表予以調(diào)整，但未對2010年度的相關(guān)會計記錄進行調(diào)整。

該筆應(yīng)收賬款在2010年12月31日尚未收回。

假定Y公司采用賬齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備,對于1年內(nèi)的應(yīng)收帳款的壞賬準(zhǔn)備比率為10%,1-2年的壞賬準(zhǔn)備比率為30%,2-3年的壞賬準(zhǔn)備比率為50%,3年以上的壞賬準(zhǔn)備比率為100%。

要求:對上述情況分析,是否存在錯誤,如果存在錯誤,請?zhí)岢稣{(diào)整建議并編制調(diào)整分錄。

『正確答案』2011年,A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　1000

貸：營業(yè)成本　　　　　　900

未分配利潤-年初　　100

借：未分配利潤-年初　 　　　　　　117

資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 117

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　234

跨年度調(diào)整會計分錄錯誤怎么做?

如果稅務(wù)稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務(wù)處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進行調(diào)整，應(yīng)選擇“綜合調(diào)整法”進行調(diào)賬。因為，在這種情況下，上年度財務(wù)決算已經(jīng)編報，成本費用賬戶已經(jīng)結(jié)平，沒有余額，納稅人不可能再去調(diào)整原來的損益類科目，只有通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)賬。

“以前年度損益調(diào)整”的會計處理

本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

要特別提醒的是：對以前年度損益這個科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費用、主營業(yè)務(wù)成本，……對于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變。

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