根據(jù)價值鏈的基本思想，從上游 到下游進行全方位的立體化考量，方可實現(xiàn)對藥業(yè)成本控制體系的整體規(guī)劃。

優(yōu)勝劣汰是競爭的基本原則，企業(yè)要生存、發(fā)展就必須擁有自己 的競爭優(yōu)勢。不過永恒的一點是，不論企業(yè)試圖建立何種競爭優(yōu)勢，成本控制都是其達到目的的有效工具。幾十年來，不論管理理論如何發(fā)展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業(yè)管理的一個重要著力點。隨著信息技術的發(fā)展和知識經(jīng)濟的來臨，產(chǎn)品的多樣化、市場風險的增大，傳統(tǒng)的成本管理模式已越來越不適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此在當前醫(yī)藥行業(yè)所面臨的特定環(huán)境下，研究企業(yè)成本控制具有重要的現(xiàn)實意義。

本文以現(xiàn)代成本管 理理論為基礎，為醫(yī)藥行業(yè)進行成本管理體系的設計。針對部分醫(yī)藥行業(yè)當前 成本管理系統(tǒng)不健全、成本控制缺乏科學性和連貫性以及會計工作不規(guī)范等問 題，提出了構建成本控制體系的新思路，即轉換成本管理思路，并根據(jù)價值鏈 的基本思想，對藥業(yè)成本控制體系進行了整體規(guī)劃。

成本管理現(xiàn)狀

中國醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的成本控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟下的企業(yè)，其重復性擴大再生產(chǎn)和知識含量的低下，使得制造成本在產(chǎn)品中占較大 比重，其他如研發(fā)成本、售后服務成本等所占的比重很小，因此這些成本在成 本核算和管理中不被重視。

就成本管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) 成本中直接生產(chǎn)成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動力費用，生產(chǎn)過程中成本壓縮的空間很小，而制造費用比例較大，一般在20% ～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤表中，產(chǎn)品營銷費用的比重較大(事實上，制藥企業(yè)營銷費用在其銷售額中的平均水平為45%)，企業(yè)管理費用和財務費用不高并且這些費用大部分是固定費用，因而企業(yè)在營銷費用上存在的可壓縮空間較大。

成本管理體系設計指導思想

1.以競爭機制推 動成本管理;

2.以激勵機制推動成本管理;

3.以決策機制推動成本管理;

4.以約束機制推動成本管理;

5.以人才機制推動成本管理;

基于價值鏈的 整體規(guī)劃

目前從產(chǎn)品本身的角度來考慮降低成本的方法已沒有太大余地。成 本產(chǎn)生于產(chǎn)品(或服務)生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流資金流 中伴隨著新價值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價值鏈中蘊含著更多的成 本控制機會，只有通過對企業(yè)的價值鏈進行分析，才可以有效地實現(xiàn)成本控制 。

醫(yī)藥行業(yè)價值鏈分析

成本的構成往往貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，產(chǎn)品成 本按生命周期劃分為三個組成部分—上游成本、制造成本和下游成本。各成本 構成如下：

上游成本：研發(fā)費用、設計費用、制造原型、檢驗費用同步工程設 計和質量改進

制造成本：外購成本

直接制造成本

間接制 造成本

下游成本：營銷和分銷—包裝、裝運、樣品、推廣和廣告

服務及維修 —退貨、服務和產(chǎn)品責任

同其他醫(yī)藥企業(yè)一樣，醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結構由支持活動和主 體活動共同構成，其中支持活動包括行政、財務、信息技術、人力資源、技術 支持、采購管理等;主體活動包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn) 、產(chǎn)品營銷等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價值鏈的主體活動中，新產(chǎn)品的研 發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個非常關鍵的活動。然而目前醫(yī)藥行業(yè)還沒有形成一個引 導藥品開發(fā)的有效機制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒有研發(fā)能力，這是醫(yī)藥 行業(yè)的弱點，也是企業(yè)整體發(fā)展的“瓶頸”。另外醫(yī)藥企業(yè)的新產(chǎn)品上市前有 很嚴格的報批程序，新藥只有在獲得批準后才可以上市，如果這一過程不能順 利完成，企業(yè)價值鏈便會在這里斷裂，后繼工作便無法開展下去。因此報批環(huán) 節(jié)也是企業(yè)整體發(fā)展的一個制約因素。

醫(yī)藥行業(yè)成本管理整體規(guī)劃

根據(jù)價值 鏈理論的基本思想，醫(yī)藥行業(yè)的成本控制活動可以劃分為兩類：主體活動和支 持活動，主體活動是企業(yè)的經(jīng)營活動，支持活動是促使企業(yè)主體活動順利進行 的輔助活動，全面成本管理的實施有賴于這兩類活動的正常運轉和彼此協(xié)調。 基于醫(yī)藥行業(yè)自身特點及目前成本控制存在的問題，對其全面成本控制體系進 行設計，全面成本控制體系如圖2所示。

醫(yī)藥行業(yè)的主體活動包括材料采購、 產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷售四個環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這 四個方面，因此醫(yī)藥行業(yè)的成本控制體系包括采購成本控制體系、生產(chǎn)成本控 制體系、存貨成本控制體系、銷售成本控制體系四個主要部分。

成本管理體 系設計的總體思路應充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的要求，以成本控制目 標為出發(fā)點，實施責任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門集中管理為 綱，以各個主要物控工序為駐點，形成縱橫交錯的成本控制網(wǎng)絡，按重要性原 則確認各責任主體，按可控性原則落實其責、權、利。

將按各部門管轄范圍 劃分級次。第一級成本控制中心為公司財務部;第二級成本控制中心為公司采 購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等;第三級為各職能部門下屬各車間、班組。依 此類推直至個人。公司總的成本控制由財務部門監(jiān)督實施，財務部門將總成本 分解落實到各職能部門(二級成本控制中心)。各二級成本控制中心將其成本責 任層層分解直至員工個人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事 有人干，辦事有標準，使“權有所屬、責有所歸、利有所享”。

特別說明

在醫(yī)藥行業(yè)成本控制體系中，價值鏈思想的引入使得采購和存貨成本控制更加 有效。對采購和存貨成本進行控制，除了要制定好計劃和標準，利用財務系統(tǒng) 對采購過程和存貨流通過程進行嚴格的制度約束，還要認識到采購管理和存貨 管理是兩個相互獨立卻又相互影響的過程，二者的交叉點是成本控制的重要內 容，成本控制要注意對這些交叉點進行管理。

醫(yī)藥行業(yè)對產(chǎn)品成本實施全面 的跟蹤與控制，這一過程強調與產(chǎn)品相關的收入與成本的監(jiān)控。由于制藥企業(yè) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的特殊性，環(huán)境成本也被納入產(chǎn)品成本控制范圍之內。因此進行產(chǎn)品 成本控制，不僅要關注產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，還要重視其上游的研究開發(fā)與采 購成本及下游的銷售服務成本的控制。