【問(wèn)題】

我公司是一家大型商場(chǎng)（甲方），為了充分搞活經(jīng)營(yíng)，與一些個(gè)體商戶(hù)（乙方，未辦理有關(guān)證照）簽訂了一份“聯(lián)營(yíng)協(xié)議”。協(xié)議中規(guī)定乙方占用商場(chǎng)一定的場(chǎng)地，自行進(jìn)、銷(xiāo)貨，所進(jìn)貨物必須保證質(zhì)量。在銷(xiāo)售貨物時(shí)由我方統(tǒng)一收取貨款，我方每月按乙方的實(shí)際銷(xiāo)售額的10%提取留利，貨款余額則全部返還給經(jīng)營(yíng)商戶(hù)。請(qǐng)問(wèn)我商場(chǎng)的留利應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？支付的貨款如何扣稅？

【解答】

商場(chǎng)留利究竟繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)分析“聯(lián)營(yíng)協(xié)議”中雙方約定的權(quán)利、義務(wù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

一、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅；

二、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)你商場(chǎng)與經(jīng)營(yíng)商戶(hù)的聯(lián)營(yíng)協(xié)議，商場(chǎng)取得的收入是與銷(xiāo)售額掛鉤的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)于商戶(hù)而言，由于商戶(hù)與商場(chǎng)是兩個(gè)不同的納稅人，商戶(hù)應(yīng)按商場(chǎng)向其返還的收入征收增值稅，如果商戶(hù)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)按17%征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；如果商戶(hù)未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按其從商場(chǎng)取得的返還收入的3%繳納增值稅。對(duì)于商場(chǎng)而言，由于商場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票，不能按租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅，這種情形符合增值稅一般納稅人的條件，加之商場(chǎng)不負(fù)責(zé)貨物的采購(gòu)，不能取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按收入全額繳納增值稅。