問題一

企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)填報(bào)說明規(guī)定：第8行‘彌補(bǔ)以前年度虧損’：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額?！?/p>

其中表間關(guān)系：實(shí)際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

即公式：實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損

因此，企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損

問題二

企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損，但不能彌補(bǔ)本年度前幾個(gè)季度虧損?

【例】四季度有利潤，但是本年累計(jì)后仍為虧損，網(wǎng)上季度申報(bào)企業(yè)所得稅，要交企業(yè)所得稅嗎?

解答：網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)中，企業(yè)所得稅(月)季度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)以累計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。累計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，企業(yè)所得稅季報(bào)應(yīng)零申報(bào)。

【例】企業(yè)一季度是負(fù)利潤的，而第二季度是有利潤的，請(qǐng)問所得稅按第二季度的利潤交，還是按一至二季度累計(jì)利潤交的?

解答：企業(yè)所得稅是按年度匯繳，季度預(yù)繳計(jì)算，1-2季度累計(jì)利潤總額為正數(shù)時(shí)，乘以稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，為零或負(fù)數(shù)時(shí)，不用計(jì)算企業(yè)所得稅。

也就是說，企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損，也可以彌補(bǔ)本年度虧損。

問題三

企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)尚未取得的成本、費(fèi)用發(fā)票，所得稅如何處理?

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。

問題四

所得稅預(yù)繳階段是否作成本費(fèi)用常規(guī)的納稅調(diào)整?

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)頒布的季度申報(bào)表及填表說明：

8.第9行“實(shí)際利潤額”：根據(jù)本表相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第9行=4行+5行-6行-7行-8行。

9.第10行“稅率(25%)”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。

10.第11行“應(yīng)納所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第11行=9行×10行，且11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)，第11行≠9行×10行。

因此，對(duì)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中涉及的諸如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等資產(chǎn)與成本費(fèi)用的扣除相關(guān)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)也只需要按會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

通俗的說一句，企業(yè)所得稅季度申報(bào)表都沒有“納稅調(diào)整”一項(xiàng)，所以說不需要諸如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等資產(chǎn)與成本費(fèi)用的扣除相關(guān)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不需要納稅調(diào)整。

問題五

企業(yè)所得稅預(yù)繳表營業(yè)成本含期間費(fèi)用嗎?

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)頒布的季度申報(bào)表及填表說明：該申報(bào)表中的“營業(yè)成本”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算。

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費(fèi)用。

問題六

小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)能享受稅收優(yōu)惠嗎?

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策屬于預(yù)繳時(shí)享受的稅收優(yōu)惠，季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受。

因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠。

問題七

研發(fā)費(fèi)用是否能在預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除?

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于匯算清繳時(shí)享受的稅收優(yōu)惠，季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)不能享受。

因此，研發(fā)費(fèi)用不能在預(yù)繳所得稅加計(jì)扣除。

問題八

高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，能按15%的稅率預(yù)繳所得稅嗎?

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào))規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。本公告自2011年2月1日起施行。

因此，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。