新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

一、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

(一)按新準(zhǔn)則規(guī)定,"待攤費(fèi)用"科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算.

1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)通過(guò)"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo).

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi).固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,不再采用待攤或預(yù)提方式,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目;企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,借記"銷(xiāo)售費(fèi)用"科目,貸記"銀行存款"等科目.

3.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi).超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用,應(yīng)在"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"賬戶(hù)核算.

4.低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo).采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料".采用其他攤銷(xiāo)法的,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,借記"周轉(zhuǎn)材料(在用)",貸記"周轉(zhuǎn)材料(在庫(kù))";攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料(攤銷(xiāo))".

(二)除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外,還有一些需要在"待攤費(fèi)用"科目中核算的業(yè)務(wù).

比如:預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入

固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等.但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中,刪去了"待攤費(fèi)用"科目,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了"待攤費(fèi)用"項(xiàng)目.這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理,有幾種觀點(diǎn).

觀點(diǎn)一、一次記入損益

這種觀點(diǎn)認(rèn)為,待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)(包括一年)的費(fèi)用,支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的.但這里認(rèn)為,這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧,不能體現(xiàn)"誰(shuí)受益,誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用".比如:2007年12月支付2008年的報(bào)刊雜志費(fèi),是不能計(jì)入2007年損益的.

觀點(diǎn)二、設(shè)置"待攤費(fèi)用"科目

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目.因此,企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票等業(yè)務(wù),可以增設(shè)"待攤費(fèi)用"科目.期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他流動(dòng)資產(chǎn)"中反映.

【例1】假定某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元.其中基本生產(chǎn)車(chē)間6900元,輔助生產(chǎn)車(chē)間1800元,企業(yè)行政管理部門(mén)2700元,專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1200元.

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:待攤費(fèi)用-預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸:銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略),然后,根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借:制造費(fèi)用-保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用-保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用-保險(xiǎn)費(fèi)400

貸:待攤費(fèi)用-待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可. 觀點(diǎn)三、不增設(shè)"待攤費(fèi)用"科目

企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí),在"預(yù)付賬款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目中反映.

二、預(yù)提費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

(一)按照新準(zhǔn)則,預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算.

1.預(yù)提短期借款利息.按照新準(zhǔn)則,企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在"應(yīng)付利息"科目中核算.預(yù)提利息時(shí),借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用",貸記"應(yīng)付利息";支付利息時(shí),借記"應(yīng)付利息",貸記"銀行存款".

2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金.按照新準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在"其他應(yīng)付款"科目核算.

【例2】 甲公司從2007年1月1日起,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批,每月租金8000元,按季支付.3月31日,甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金.甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金:

借:管理費(fèi)用8000

貸:其他應(yīng)付款8000

2月底會(huì)計(jì)處理同上.

(2)3月31日支付租金:

借:管理費(fèi)用8000

其他應(yīng)付款16000

貸:銀行存款24000

(二)除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外,還有一些業(yè)務(wù)需要在"預(yù)提費(fèi)用"科目核算.

比如:預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等.但是新發(fā)布的會(huì)計(jì)科目表中,刪去了"預(yù)提費(fèi)用"科目,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了"預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目.這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理,也有幾種觀點(diǎn).

觀點(diǎn)一、一次記入損益

比如:6月末支付前半年的保險(xiǎn)費(fèi),全部計(jì)入6月份的成本費(fèi)用中.筆者認(rèn)為,這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ).

觀點(diǎn)二、設(shè)置"預(yù)提費(fèi)用"科目

核算時(shí),期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他流動(dòng)負(fù)債"中反映.

觀點(diǎn)三、不增設(shè)"預(yù)提費(fèi)用"科目

企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí),在"其他應(yīng)付款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目中反映.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目,這里傾向于第三種觀點(diǎn),即不增設(shè)"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"科目.企業(yè)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)等時(shí),在"其他應(yīng)付款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目中列示.企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí),在"預(yù)付賬款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目中列示.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用?

1、新準(zhǔn)則下,一般待攤費(fèi)用可計(jì)入"預(yù)付賬款",預(yù)提費(fèi)用可計(jì)入"衣服賬款"、"其他應(yīng)付款"等科目核算.預(yù)提費(fèi)用"里的內(nèi)容,如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的,只能記入"應(yīng)付賬款"或"其他應(yīng)付款"了.首次執(zhí)行日的"預(yù)提費(fèi)用"余額,如果符合負(fù)債的定義,則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng),如果不符合負(fù)債的定義,則只能核銷(xiāo)了按照前期差錯(cuò)更正原則處理.

2、新準(zhǔn)則"待攤費(fèi)用"里的內(nèi)容不能再待攤,只能發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益.首次執(zhí)行日的"待攤費(fèi)用"余額似乎只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了

3、個(gè)人認(rèn)為不一定非要跟著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走,會(huì)計(jì)政策經(jīng)常變,你永遠(yuǎn)也跟不上,只要大的東西沒(méi)有問(wèn)題,就沒(méi)有必要改,假如老準(zhǔn)則跟著新準(zhǔn)則走的話,最好是全部,不能單獨(dú)想改哪個(gè)就哪個(gè)那樣還不如不改,且金額過(guò)大的話還要在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中列明,很麻煩的,假如沒(méi)有大的影響,非要改的話,還是按原來(lái)的吧……

待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄怎么做?

待攤費(fèi)用簡(jiǎn)單表述就是一項(xiàng)費(fèi)用本來(lái)是分月承擔(dān)的,但是需要一次付款,所以就要每月攤銷(xiāo).就說(shuō)你上面的保險(xiǎn)費(fèi),你一次繳了三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi),但實(shí)際上你這個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)只是是你繳納金額的三分之一,這時(shí)你就用上了待攤費(fèi)用.你先是計(jì)提待攤費(fèi)用(此時(shí)待攤費(fèi)用是在借方),然后每個(gè)月攤銷(xiāo)(此時(shí)就是貸方).當(dāng)你把計(jì)提的待攤費(fèi)用(借方金額)攤銷(xiāo)完了,也就結(jié)束了.在賬上反應(yīng)的待攤費(fèi)用余額(肯定是在借方)就是表示你已經(jīng)計(jì)提但還未攤銷(xiāo)的金額.這樣表述不知道你明白了沒(méi)有.

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