非居民可以稅前扣除嗎

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第56號)規(guī)定:

"二、非居民個人扣繳方法

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅:

非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;......"

因此,非居民個人在境內(nèi)繳納的社保費用不能在工資、薪金所得個人所得稅稅前扣除.

財稅星空觀點

我們了解到的情況是,確實在新個稅法下,對于非居民個人(即在一個納稅年度在境內(nèi)居住不滿183天的無住所個人),按中國人社部規(guī)定繳納的社保,在繳納個人所得稅時不能進(jìn)行稅前扣除,同時這就意味著對于社保中企業(yè)為個人承擔(dān)的部分,也需要并入非居民個人當(dāng)期所得繳納個人所得稅.這個口徑在總局內(nèi)部視頻培訓(xùn)會議中也有明確.

我們認(rèn)為,新個稅法下對于非居民個人在中國繳納社保不能稅前扣除的規(guī)定是非常不合理的.

在新個稅法前,根據(jù)《個人所得稅法實施條例》(2005修訂版、2008修訂版和2011修訂版)第二十五條規(guī)定:"按照國家規(guī)定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除."

這里,對于社會保險費的扣除是不分居民和非居民的,強調(diào)的只是按照我國的規(guī)定繳納的.

而對于外籍個人在中國繳納社保問題,主要是《在中國境內(nèi)就業(yè)的外國人參加社會保險暫行辦法》(中華人民共和國人力資源和社會保障部令第16號)的規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》,中國境內(nèi)就業(yè)的外國人,包括依法獲得《外國人就業(yè)證》、《外國專家證》、《外國常駐記者證》等就業(yè)證件和外國人居留證件,以及持有《外國人永久居留證》,在中國境內(nèi)合法就業(yè)的非中國國籍的人員,需要在中國境內(nèi)繳納社保費.

因此,只要外國人在中國繳納的社保(包括個人繳納和單位承擔(dān)部分),都屬于按照我國規(guī)定繳納的,按照2018年修訂前的《個人所得稅法實施條例》,都應(yīng)該可以從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除.

原先主要的爭議是,對于外籍個人,海外公司幫其在國外繳納的屬于強制性社會保險費用是否可以不在中國繳納個人所得稅:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[1998]101號)第二條關(guān)于個人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定:

企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費,原則上也應(yīng)計入該雇員個人的工資、薪金所得,適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律法規(guī)應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用,報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)核準(zhǔn)后,可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額.

在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除.

當(dāng)年主要放的一塊是"其中確屬于按照有關(guān)國家法律法規(guī)應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用,如果不是由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)且在企業(yè)所得稅稅前扣除",外籍個人可以不用申報個人所得稅.

但是,1998年這條規(guī)定在2011年就被國家稅務(wù)總局2011年2號公告給廢止了.嚴(yán)格來看,從2011年開始,外籍個人在海外繳納的(包括公司為外籍個人承擔(dān)的),即使屬于法定保險的部分,如果居住時間符合規(guī)定條件,也必須在中國繳納個人所得稅,不能因為屬于法定保險而扣除.但這個僅僅是針對境外保險.

到了2018年的新個稅法修訂,我們看了一下,在《個人所得稅法實施條例》(2018修訂版)將25條刪除了,轉(zhuǎn)而是在《個人所得稅法》(2018修訂版)的第六條中的專項扣除中規(guī)定了:本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除,包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等;

這就是說,只有居民個人按照國家規(guī)定繳納的社保費可以專項扣除,非居民個人則不能專項扣除.對于新個稅法的這條規(guī)定,我們認(rèn)為完全不合理.

首先,即使外國人在中國取得了《外國人就業(yè)證》等證件來華工作,也不意味著他一定會每個納稅年度在境內(nèi)居住滿183天,從而成為無住所居民個人.

其次,非居民個人原先不在中國繳納社保,現(xiàn)在按照我國《社會保險法》和人社部的規(guī)定,他們在中國按我們國家規(guī)定繳納社保了,而且企業(yè)也按規(guī)定繳納了企業(yè)的部分,僅僅因為別人居住不超過183天,不讓別人稅前扣除,且企業(yè)承擔(dān)的部分要并入個人所得繳納個人所得稅,這個從情理角度是說不過去的.這與我們當(dāng)下仍要進(jìn)一步擴大開放,吸引外資的精神也相違背.

第三,限制非居民個人在中國繳納的社保費在個人所得稅中扣除,會與我國簽訂的雙邊協(xié)定(安排)的相關(guān)條款沖突.因為根據(jù)我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定(安排)中,都有"無差別待遇"或"非歧視待遇"條款,這條的原則就是禁止根據(jù)國籍在稅收上實行差別待遇.締約國一方的國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)要求,在相同情況下,不應(yīng)與該締約國另一方的國民負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)要求不同或比其更重.既然非居民個人和居民個人一樣,都按照我國規(guī)定在中國繳納了社保費用,為什么我們對于非居民個人,在繳納個人所得稅時就不能扣除個人負(fù)擔(dān)的社保費,且還要把企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分并入非居民個人所得繳納個人所得稅,這個明顯存在歧視問題.

我們認(rèn)為,非居民個人所在國(地區(qū)),如果與我國簽訂了雙邊稅收協(xié)定(安排),他們完全可以按照"無差別待遇"或"非歧視待遇"條款進(jìn)行申訴的.

我們無法了解新個稅法修訂背后的原因,但是對于非居民個人按照中國規(guī)定繳納的社保費(包括企業(yè)承擔(dān)的部分)不能稅前扣除,還要繳納個人所得稅,這個于情不合理,于法也不合法,違反協(xié)定非歧視待遇.

按所得類型計算應(yīng)納稅所得額

《企業(yè)所得稅法實施條例》中有關(guān)非居民企業(yè)計算繳納所得稅的規(guī)定:一、《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅.二、《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定按所得類型,依照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(三)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額.三、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零三條規(guī)定依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的,應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額.

財稅[2008]130號進(jìn)一步明確"根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定,在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時,不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出".再一次重申了非居民企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅時,不得隨意扣除相關(guān)稅費,對比以往的規(guī)定,預(yù)提所得稅計算方法有了重大變化.

租金和特許權(quán)使用費的營業(yè)稅金不再允許扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用.不但不能扣除相關(guān)稅費,還要考慮相應(yīng)的與收入有關(guān)隨之收取的價外費用.如特許權(quán)使用費,還應(yīng)包括與專利權(quán)、非專利技術(shù)和其他特許權(quán)利相關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費,以及其他相關(guān)費用.

非居民企業(yè)發(fā)生流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時繳納的流轉(zhuǎn)稅金也是預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳項目.以營業(yè)稅為例,《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1998]797號)<依據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文,此文已經(jīng)失效>規(guī)定:"未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè),其應(yīng)納的營業(yè)稅稅款,根據(jù)細(xì)則第二十九條第(一)款的規(guī)定,由代理者代扣代繳;沒有代理者的,以受讓者或者購買者代扣代繳.這里所說的由代理者代扣代繳稅款,是指外國企業(yè)通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價款的,由代理者作為扣繳義務(wù)人.如外國企業(yè)不通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價款,則仍由受讓者或購買者代扣代繳."這就明確了外國企業(yè)繳納營業(yè)稅時的扣繳義務(wù)人.

與原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定能扣除營業(yè)稅的規(guī)定相比,新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的扣除項目有了重要的變化.以對外國企業(yè)出租中國境內(nèi)的房屋、建筑屋取得的租金收入為例,原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以扣除營業(yè)稅支出.新《企業(yè)所得稅法》則取消了該項規(guī)定,要求以收入全額申報納稅.

對于沒有在中國設(shè)立機構(gòu)、場所而在中國境內(nèi)有房屋、建筑物的外國企業(yè),中國境內(nèi)的房屋、建筑物承租方作為扣繳義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)注意,在為外國企業(yè)依法扣繳營業(yè)稅后,再扣繳預(yù)提所得稅時就不能再扣除營業(yè)稅,而應(yīng)以與營業(yè)稅相同的計稅依據(jù)來扣繳所得稅,不能少扣,以免給自己帶來不必要的涉稅風(fēng)險.

關(guān)于特許權(quán)使用費,根據(jù)財稅[2008]130號的規(guī)定,非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費計算預(yù)提所得稅時不能再扣除營業(yè)稅稅額.

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得計算只能扣除財產(chǎn)凈值

關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,對比原來外國企業(yè)預(yù)提所得稅的計算,主要有如下變化:原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財產(chǎn)原值后的余額.外國企業(yè)不能提供財產(chǎn)原值的正確憑證的,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)具體情況估定其財產(chǎn)的原值.新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額.

在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中,根據(jù)財產(chǎn)性質(zhì)的不同,可能產(chǎn)生各類稅收和費用項目.如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中就可能涉及土地增值稅、營業(yè)稅以及改變土地用途向政府補繳的各類費用和補償金等,這些處置過程中產(chǎn)生的各類稅費都不能成為預(yù)提所得稅的扣除項目,不能用居民企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)來處理非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅計算,尤其是扣繳義務(wù)人,必須準(zhǔn)確計算應(yīng)扣繳的預(yù)提稅.

非居民可以稅前扣除嗎?根據(jù)相關(guān)規(guī)定,只有居民個人按照國家規(guī)定繳納的社保費可以專項扣除,非居民個人則不能專項扣除.具體的相關(guān)政策內(nèi)容大家可以查看上文會計學(xué)堂小編整理的資料,如果還有什么疑問,也可以在線提問.