交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別

(1)持有意圖不同.

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義,我們可以看出,交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確,持有時間短,是為了短期之內(nèi)進行交易,賺取交易差價的;相比之下,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確.

(2)初始取得時的交易費用的處理不同.

交易性金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費用直接通過"投資收益"計入當期損益,而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時發(fā)生的交易費用則是計入了資產(chǎn)的初始確認成本.

當然,根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產(chǎn)為股票的,交易費用可直接計入"可供出售金融資產(chǎn)--成本";若可供出售金融資產(chǎn)為債券的,由于"可供出售金融資產(chǎn)--成本"科目按照面值計量,所以交易費用應(yīng)記入"可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整"科目,均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認金額.

(3)資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理不同.

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產(chǎn)負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動要通過"公允價值變動損益"計入當期損益;

而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時,企業(yè)應(yīng)當認為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動,應(yīng)將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入"資本公積--其他資本公積".

(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同.

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備.

交易性金融資產(chǎn)的初始計量

(1)按公允價值進行初始計量,交易費用計入當期損益(記入"投資收益"科目的借方).

交易費用--是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用.

注意:四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的,后面三類都是要計入其自身的入賬價值.

(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息--應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(分別記入"應(yīng)收股利"和"應(yīng)收利息"科目).

會計分錄:

借:交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價值)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益(交易費用)

貸:銀行存款等(實際支付的金額)

交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當確認為投資收益.

借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸:投資收益

(2)資產(chǎn)負債表日,按公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入當期損益.

借:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸:公允價值變動損益

或相反的處理.

3.交易性金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時,售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益.

借:銀行存款 (實際收到的金額)

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價值變動

投資收益 (差額,或借方)

同時,將原記入"公允價值變動損益"科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:

借:公允價值變動損益

貸:投資收益

上文會計學(xué)堂小編從四點講述了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別,兩者的持有目的不一樣,可供出售金融資產(chǎn)不是為了短期內(nèi)獲益,而要相對持有一段時間,具體詳情大家可以仔細閱讀上文資料,如果還有疑問歡迎隨時和小編交流.