補開發(fā)票對公司有什么影響

某企業(yè)發(fā)生一筆應取得而未取得發(fā)票的支出,企業(yè)所得稅匯算清繳時已稅前扣除,稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后,企業(yè)及時補開了發(fā)票,該企業(yè)應如何稅務(wù)處理.

在2018年7月1日前,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證.

由此可知,該企業(yè)應取得而未取得發(fā)票的支出不得稅前扣除,應補繳企業(yè)所得稅,并加收滯納金;再根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年.

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)在做出專項申報及說明后,該項支出可追補稅前扣除,補繳的稅款退還,企業(yè)只損失一筆滯納金.

此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號,以下簡稱28號公告)自2018年7月1日起施行,若上述案例發(fā)生在28號公告生效之后,企業(yè)要如何稅務(wù)處理目前業(yè)內(nèi)觀點不一.

觀點一:根據(jù)28號公告第十五條規(guī)定,匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證.其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料.據(jù)此分析,該企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)補開來發(fā)票,允許稅前扣除,無須補稅、加收滯納金.

觀點二:根據(jù)28號公告第十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出未取得發(fā)票,不得稅前扣除,應補繳企業(yè)所得稅,并加收滯納金;其在規(guī)定期限內(nèi)如果補開到發(fā)票,就允許稅前扣除,補繳稅款也予以退還,但企業(yè)仍需繳納一筆滯納金.

上述兩種觀點,小編贊同觀點二,即企業(yè)發(fā)生應取得而未取得發(fā)票的支出,稅款先補繳再退還,但仍需加收滯納金.理由如下:

一是從法規(guī)規(guī)定上看.28號公告第六條規(guī)定,企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證.第十三條規(guī)定,企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,若支出真實且已實際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前,要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證.補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,可以作為稅前扣除憑證.

本案例中,該企業(yè)既未在匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票,又未在當年度匯算清繳期結(jié)束前要求對方補開發(fā)票,違反了28號公告的第六條和第十三條規(guī)定.因此,稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)補繳稅款及加收滯納金沒有問題.待該企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)補開了發(fā)票,再依據(jù)28號公告第十五條規(guī)定退還補繳稅款.若企業(yè)無須補稅,則28號公告第六條和第十三條條款就沒有存在的意義了.

28號公告所附解讀第三條"匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理"中明確,未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的,相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除.因此,企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票,不得稅前扣除,應補繳稅款及加收滯納金.

二是從道理上看.28號公告第十七條規(guī)定,除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過5年.若企業(yè)應取得而未取得發(fā)票的支出沒有稅前扣除,其在五年內(nèi)取得發(fā)票可以追補扣除,無須補稅及加收滯納金.若上述案例不加收滯納金,則企業(yè)應取得而未取得發(fā)票的支出無論是否稅前扣除,都不加收滯納金,這樣顯然對沒有稅前扣除的企業(yè)不利,有悖于鼓勵誠信納稅的政策導向.

綜上所述,小編認為,企業(yè)發(fā)生應取得而未取得發(fā)票的支出已稅前扣除,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后,不得稅前扣除,應補繳稅款并加收滯納金,若企業(yè)能夠在規(guī)定期限內(nèi)取得發(fā)票,允許追補稅前扣除,退還補繳稅款.同理,若企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票已稅前扣除,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),也應如此處理.

錯開、補開發(fā)票問題

1.A單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票,應該如何處理?

答:按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定,"不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收."因此,可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,并要求銷售方重新為A單位開具正確的發(fā)票.

2.增值稅一般納稅人,2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時,錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票.納稅人應當如何處理?

答:應當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后,重新按照正確稅率開具發(fā)票.

3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤的,應如何處理?

答:增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票.

4.增值稅一般納稅人,2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為,但尚未開具增值稅發(fā)票,納稅人在4月1日后如需補開發(fā)票,應當按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票?

答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的,應當按照原適用稅率補開.

補開發(fā)票對公司有什么影響的問題會計學堂小編在上文已經(jīng)給大家做出了詳細解析,企業(yè)應取得而未取得發(fā)票,或取得不合規(guī)發(fā)票已稅前扣除,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后,企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)補開、換開發(fā)票,是否加收滯納金,目前爭議較大,建議稅務(wù)總局予以明確.