應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額和待認(rèn)證進項稅額區(qū)別

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)是認(rèn)證并本月抵扣的進項稅額.

應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額用于購入不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程,以及輔導(dǎo)期的進項稅.

待抵扣進項稅額和進項稅額的區(qū)別

待認(rèn)證進項稅額和待抵扣進項稅額的區(qū)別主要在于前者沒有認(rèn)證,后者認(rèn)證了,意思就是說待認(rèn)證進項稅額是取提進項稅憑證以后,當(dāng)月沒有認(rèn)證,等以后抵扣稅額時再認(rèn)證抵扣的稅額,待抵扣進項稅額是經(jīng)認(rèn)證以后等待以后再抵扣的稅額.

"待認(rèn)證進項稅額"明細科目,核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額.包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額.

"待抵扣進項稅額"明細科目,核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額.包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額.

進項稅額轉(zhuǎn)出幾大情形及賬務(wù)處理

我國增值稅實行進項稅額抵扣制度,但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失),以及將購進貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等),其抵扣的進項稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,不予以抵扣.

(一)貨物用于集體福利和個人消費如何處理?

答:納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),用于集體福利和個人消費的,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額.

例:某企業(yè)為一般納稅人,適用一般計稅方法.2016年5月1日購進洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售,取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元,當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2016年7月,該納稅人將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂.

納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進行進項稅額轉(zhuǎn)出.

會計處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

貸:原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(二)貨物發(fā)生非正常損失如何處理?

答:納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出.

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供設(shè)計服務(wù),適用一般計稅方法.2016年5月購進復(fù)印紙張,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元,運費1萬元,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2016年7月,該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失.

納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運輸服務(wù)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出.

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=100000*17%+10000*11%=18100元

會計處理如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

貸:庫存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(三)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?

答:納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)),以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出.

無法確定該進項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額.

例:某企業(yè)為一般納稅人,生產(chǎn)包裝食品,適用一般計稅方法.2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,該批次在產(chǎn)品所耗用的購進貨物成本為10萬元,發(fā)生運費1萬元,已于購進當(dāng)月認(rèn)證抵扣.

納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進貨物及運輸服務(wù)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出.

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元

會計處理如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

貸:在產(chǎn)品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(四)納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理?

答:適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù),其中貨物運輸服務(wù)適用一般計稅方法,裝卸搬運服務(wù)選擇適用簡易計稅方法.該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費11.7萬元,取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣,且該進項稅額無法在貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)間劃分.該納稅人當(dāng)月取得貨物運輸收入6萬元,裝卸搬運服務(wù)4萬元.

納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的,按照下列公式計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額:

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元

會計處理如下:

借:管理費用

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(五)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?

答:已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額.

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù),適用一般計稅方法,其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策.2016年5月1日購進復(fù)印機一臺,在會計上作為固定資產(chǎn)核算,折舊期五年,兼用于上述兩項服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元,于當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2016年12月,該納稅人將上述復(fù)印機移送至婚姻中介部門,專用于免征增值稅項目.

納稅人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目,應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000×17%=1530元

會計處理如下:

借:固定資產(chǎn)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(六)取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)如何處理?

答:納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,并進行進項稅額轉(zhuǎn)出.

如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進行認(rèn)證.

例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座,購進含稅價款為1110萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證.

納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利,應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進項稅額,并于當(dāng)期進行進項稅額轉(zhuǎn)出.

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元

會計處理如下:

借:固定資產(chǎn) 1100000

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1100000

(七)購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理?

答:納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證.

例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月租賃辦公用房一間,當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃,收到退回的剩余部分租金63萬元,并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》.

稅務(wù)處理:

納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款,應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進行進項稅額轉(zhuǎn)出.

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=630000÷(1+5%)×5%=30000元

會計處理如下:

借:銀行存款 630000

貸:長期待攤費用 600000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 30000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額和待認(rèn)證進項稅額區(qū)別大家現(xiàn)在已經(jīng)明白了吧,小編最后強調(diào)下,待抵扣進項稅額是經(jīng)認(rèn)證以后等待以后再抵扣的稅額.待認(rèn)證進項稅額是取提進項稅憑證以后,當(dāng)月沒有認(rèn)證,等以后抵扣稅額時再認(rèn)證抵扣的稅額.