金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除方法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下:

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號),對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后,按照以下比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

(一)關(guān)注類貸款,計提比例為2%;

(二)次級類貸款,計提比例為25%;

(三)可疑類貸款,計提比例為50%;

(四)損失類貸款,計提比例為100%.

二、本公告所稱涉農(nóng)貸款,是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款:

(一)農(nóng)戶貸款;

(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款.

本條所稱農(nóng)戶貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款.農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn).農(nóng)戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶.位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶.農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營.

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款.農(nóng)村區(qū)域,是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域.

三、本公告所稱中小企業(yè)貸款,是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款.

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

五、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日.

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]99號)規(guī)定:

"一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[2001]416號),對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后,按照以下比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

(一)關(guān)注類貸款,計提比例為2%;

(二)次級類貸款,計提比例為25%;

(三)可疑類貸款,計提比例為50%;

(四)損失類貸款,計提比例為100%."

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]64號)規(guī)定:

"二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計算公式如下:

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額"

這里的計提比例是1%,是針對金融企業(yè)的一般貸款和風(fēng)險資產(chǎn)計提的損失準(zhǔn)備,而針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款,考慮其風(fēng)險程度,給予了更大的計提比例,以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突.

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問題?

一、保留催收證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的,應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一,并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn)),計算確認(rèn)損失進行稅前扣除".因此對于300萬元以下的貸款,銀行應(yīng)在訴訟時效內(nèi)及時追索,追索方式只要提供司法追索、電話追索、信件追索或上門追索其中之一的證據(jù)證明,并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn),產(chǎn)生的貸款損失可以進行稅前扣除.

二、司法追索

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的,應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄,并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認(rèn)),計算確認(rèn)損失進行稅前扣除".司法追索是指,國家司法機關(guān)及其司法人員,根據(jù)申請人申請,依據(jù)法定職權(quán)和程序向債務(wù)主體追索債務(wù)的行為."司法機關(guān)"是指法院和檢察院,公安機關(guān)不屬于司法機關(guān),為行政機關(guān).筆者認(rèn)為司法追索一般應(yīng)為法院追索,包括但不限于經(jīng)過法院判決的判決書、調(diào)解書,以及未經(jīng)(不需經(jīng)過)法院判決的支付令、實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán),甚至法院查封、扣押、凍結(jié)等,這些都屬于申請人通過司法途徑追索債權(quán)的方式.

三、資產(chǎn)損失確定證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額超過1000萬元的,仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)損失進行稅前扣除".根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第三章關(guān)于"資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)"的規(guī)定,明確資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)為具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),其中外部證據(jù)是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,如法院生效判決或裁定、工商部門的注銷或吊銷證據(jù)等;內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,如有關(guān)會計核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表等.

本文詳細介紹了金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除方法,金融企業(yè)貸款損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的,也介紹了金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問題.作為一名金融企業(yè)的財務(wù)會計,一定要非常清楚,金融企業(yè)貸款損失,應(yīng)該如何進行稅前扣除.如果你不是很明白,那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧.