【一般納稅人注銷時庫存商品需要補稅嗎?】

答：根據(jù)《財政部
國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時，庫存未實現(xiàn)銷售不需要補繳增值稅。

【一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法】

一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務登記時，如果企業(yè)銷項稅金大于進項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當初購進時其進項稅金已作了抵扣，減少了當期應交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對先期已抵扣的進項稅進行調(diào)整。

企業(yè)依法注銷同時取消增值稅一般納稅人資格，說明企業(yè)將不再存續(xù)，此時清算應注意，企業(yè)對所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應視同銷售;如果無償贈送他人，則應視同銷售;如果已沒有使用價值而廢棄或盤虧，應作非正常損失，作進項稅額轉(zhuǎn)出，補繳稅金。

【案例】一般納稅人注銷時存貨的進項稅額如何處理

鐘稅官：

我公司為家具生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，由于經(jīng)營不善，公司股東會決定將公司進行注銷。公司有價值150多萬元的庫存家具尚未銷售，但增值稅進項稅額沒有留抵稅額。請問我公司在注銷時，這些庫存家具對應的進項稅額是否需要作轉(zhuǎn)出處理?

王會計：

《財政部
國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！?
根據(jù)以上規(guī)定，一般納稅人企業(yè)辦理注銷時，期末存貨對應的進項稅已經(jīng)抵扣的，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出，如果還有未抵扣的進項稅，稅務機關也不予退稅。因此，你公司在注銷時，庫存產(chǎn)品不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

【一般納稅人注銷時，存貨或留抵稅額如何處理?】

一、庫存有商品處理辦法

1.賬面庫存與實物庫存不符時，首先進行庫存商品盤點。如果賬面庫存大于實際庫存，說明有商品銷售不記賬，將賬面庫存金額大于實物庫存的差額計算補交增值稅;如果賬面庫存小于實際庫存，說明有購進貨物不記賬，應將貨物退還給銷貨方。

2.賬面庫存與實物庫存相符時，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干問題的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。也就是說，當賬面庫存與實物庫存相符時不補交增值稅，因為，“應交稅費——應交增值稅”會計科目貸方反映“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等內(nèi)容，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理就是不補交增值稅。

二、庫存無商品但有留抵稅額處理辦法

1.期末留抵稅額是由于本期進項稅額大于本期銷項稅額形成的。如果沒有庫存，期末仍然有留抵稅額，原因有二：其一，售價低于成本銷售，其二，銷售商品不計收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。

2.處理辦法。如果是因管理不善造成售價低于成本銷售，存貨可以作為資產(chǎn)損失專項申報，在營業(yè)外支出列支，留抵稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出;

如果是市場原因造成售價低于成本銷售，根據(jù)財稅〔2005〕165號文件規(guī)定，留抵稅額不予退稅。如果屬于銷售商品不計收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，應做無票收入處理，補交增值稅，屬于逃稅的按征管法規(guī)定處罰。

【小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時的存貨處理方法】

按稅收政策規(guī)定，年應征增值稅銷售額在達到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應征增值稅銷售額在達到100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的小規(guī)模納稅人，應劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進行管理。

在劃轉(zhuǎn)時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進貨物的進項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進價稅合計金額到稅務機關服務窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務機關開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進行抵扣。