資產(chǎn)損失只能在發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào),以下簡稱25號(hào)公告),自2011年1月1日起施行.作為一項(xiàng)與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的重要配套政策,與原有政策相比,25號(hào)公告體現(xiàn)了一些變化,企業(yè)必須高度重視以下幾點(diǎn),以防范在申報(bào)扣除時(shí)出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn).

及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

25號(hào)公告第四條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除.法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除.根據(jù)該條規(guī)定,企業(yè)對資產(chǎn)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件.不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不允許在稅前扣除.其目的在于督促引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度統(tǒng)一起來,減少稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異.同時(shí)考慮到會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)需要明確分清損失責(zé)任,如果會(huì)計(jì)上沒有將其確認(rèn)為損失,稅收上更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失.因此,企業(yè)一旦發(fā)生資產(chǎn)損失,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,以便下一步申報(bào)稅前扣除.

注意申報(bào)扣除時(shí)間

根據(jù)上述25號(hào)公告第四條規(guī)定,不管是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失,其申報(bào)扣除都要求在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除.具體而言,實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除,法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除.這樣規(guī)定是為了避免企業(yè)處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失,調(diào)節(jié)不同年度利潤,規(guī)避納稅義務(wù).但在實(shí)際工作中,企業(yè)資產(chǎn)損失往往由于計(jì)算錯(cuò)誤、政策不熟悉以及財(cái)產(chǎn)清理內(nèi)部審批時(shí)間較長等原因,沒有在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按其扣除.25號(hào)公告第六條明確了實(shí)際資產(chǎn)損失可以追補(bǔ)扣除,追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年.法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除.

準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失內(nèi)涵

25號(hào)公告第二條規(guī)定,本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資.與原來的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))第二條規(guī)定相比,25號(hào)公告刪除了文件中"與取得應(yīng)稅收入有關(guān)"的字樣.不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān),但要與經(jīng)營管理相關(guān).在第五十條規(guī)定,凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除.以上規(guī)定解決了以前文件中如免稅收入相應(yīng)的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除、無形資產(chǎn)項(xiàng)目等損失是否允許扣除等稅企爭議問題.可以看出,允許稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步明確和擴(kuò)大,企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失,符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的,應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅中介機(jī)構(gòu)溝通,并及時(shí)申報(bào)扣除.

防范和化解自行申報(bào)制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)

25號(hào)公告規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度,不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批.審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化.申報(bào)制下,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了,但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了.因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)批,就會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文,有了批文企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了,即使后期被查出有問題,也主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了.但改為申報(bào)制后就不一樣了,申報(bào)制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核,只要符合規(guī)定,就可以扣除,但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的,企業(yè)就可能被定性為偷稅,要繳滯納金或罰款.這一規(guī)定一方面方便了企業(yè)納稅申報(bào)行為,但另一方面實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求.

因此,企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵,建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)資料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查.同時(shí)盡可能引進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審把關(guān),以利于防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn).

資產(chǎn)損失只能在發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除的注意事項(xiàng)就介紹到這，在去稅局報(bào)稅的時(shí)候一定要注意這些事項(xiàng)，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！