生產(chǎn)企業(yè)出口退稅來料加工賬務(wù)處理

一、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

二、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

三、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款  應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

1，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；

2，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率；

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

出口退稅基本構(gòu)成要素： 

出口范圍：包括出口企業(yè)范圍和貨物范圍。其中出口企業(yè)范圍包括外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特定企業(yè)。出口貨物范圍主要是依照稅法規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物。

稅種：增值稅和消費(fèi)稅。 

稅率： 

17% 指機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品。

15% 指服裝以外的紡織原料及制品 ，四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定稅率為17%的部分貨物。

13% 主要是指現(xiàn)行征稅率為13%的貨物。 

6% 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行5%的退稅率外，其他均按6%辦理退稅。

5% 農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。

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