長(zhǎng)期股權(quán)投資減值合并報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，當(dāng)長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 　　

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此尚未規(guī)定，實(shí)務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價(jià)差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的處理，按原分錄抵消。 　　

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備與壞帳準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對(duì)壞帳準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)，是對(duì)局部資產(chǎn)計(jì)提的，對(duì)應(yīng)的是母子公司之間某一項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報(bào)表合并后，債務(wù)方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應(yīng)收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務(wù)方的總資產(chǎn)小于該項(xiàng)內(nèi)部債務(wù)，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實(shí)，因此合并報(bào)表也應(yīng)反映這個(gè)事實(shí)。如果在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款的同時(shí)抵消壞帳準(zhǔn)備的方法，將長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備抵消（即借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”），就會(huì)將原來(lái)已經(jīng)反映較為真實(shí)的資產(chǎn)又重新虛列，同時(shí)高估了收益。

因此，1、從理論上來(lái)講，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)際上是合并總資產(chǎn)的減項(xiàng)，不能抵消。但由于它是按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提的，長(zhǎng)期股權(quán)投資既已抵消，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備還留在報(bào)表項(xiàng)目中，于理不合。實(shí)際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時(shí)的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備或是應(yīng)下推到子公司各項(xiàng)資產(chǎn)中去，或是在合并報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。 　　

2、由于下推比較困難，也無(wú)法—一對(duì)應(yīng)；國(guó)家會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定，單列項(xiàng)目也不實(shí)際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價(jià)差”項(xiàng)目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實(shí)資產(chǎn)的目的。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄怎么寫(xiě)？

母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：

1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào))

借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整 (子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額)

貸：投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額)

年初未分配利潤(rùn) (母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 (子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù))

貸：資本公積

2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 相抵消(外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總)：

借：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) (子公司報(bào)表數(shù))

商譽(yù) (母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒(méi)有負(fù)商譽(yù))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (母公司對(duì)子公司的投資額)

少數(shù)股東權(quán)益 (子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額， = 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額)

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn) 相抵消：

借：投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額 )

少數(shù)股東本期收益 (其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額)

期初末分配利潤(rùn)　 (子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額)

貸：提取盈余公積 (子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額)

對(duì)所有者或(股東)的分配 (子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額)

未分配利潤(rùn) (子公司的期末未分配利潤(rùn)金額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值合并報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于企業(yè)合并報(bào)表的長(zhǎng)期投資減值的處理，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)可收回的價(jià)值低于賬面價(jià)值的時(shí)候，企業(yè)就需要做計(jì)提減值的準(zhǔn)備。有地會(huì)將其作為合并價(jià)差，有的就會(huì)對(duì)照內(nèi)部應(yīng)收的賬款做壞賬準(zhǔn)備處理。對(duì)此如果你還有什么不一樣的見(jiàn)解，可以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)和老師進(jìn)行交流。