增值稅會計處理在應(yīng)交稅費下明細

應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

　　一、增值稅預交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個明細賬戶核算

　　一般納稅人對當月預交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實際工作中，企業(yè)當月預交增值稅時，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶核算。

　　【例1】2009年9月20日，甲公司預交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計算甲公司當月增值稅進項稅額為520 000元，銷項稅額為980 000元；結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　9月20日，預交增值稅會計處理為：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

　　結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260 000

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 260 000

　　10月7日，上交增值稅會計處理為：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 260 000

　　貸：銀行存款 260 000

　　二、并非所有稅費都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算

　　如前所述，企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是直接繳納并計入相關(guān)費用或資產(chǎn)賬戶。

　　【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。

　　借：管理費用——稅金 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　三、企業(yè)代扣代繳的稅費應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算

　　企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費稅等。

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅。

　　【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。

　　1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 36 800

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 36 800

　　8日，上繳時個人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 36 800

　　貸：銀行存款 36 800

　　四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化

　　目前，大中型企業(yè)按新會計準則體系要求，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”（或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”）賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認的收支口徑計算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計算繳納所得稅是一樣的。

　　【例4】2008年12月2日，甲公司購買并交付使用設(shè)備一臺，價款500000元，預計使用5年，預計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年計提折舊。甲公司按直線法計提折舊。2009年年末，經(jīng)計算甲公司實現(xiàn)利潤100 000元，適用所得稅稅率為25％。試分別按資產(chǎn)負債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　1.計算所得稅

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500 000-50 000=450 000（元）

　　資產(chǎn)賬面價值=500 000-100 000=400 000（元）

　　可抵扣暫時性差異=450 000-400 000=50 000（元）

　　遞延所得稅資產(chǎn)=50 000×25％=12 500（元）

　　應(yīng)交所得稅=（1 00 000+100 000-50 000）×25%=37 500（元）

　　借：所得稅費用 25 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12 500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 37 500

　　2.上繳所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 37 500

　　貸：銀行存款 37 500

　?。ǘ?yīng)付稅款法

　　1.計算所得稅

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額：100 000+100 000-50 000=150 000（元）

　　應(yīng)交所得稅=150 000×25％=37 500（元）

　　借：所得稅費用 37 500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 37 500

　　2.上交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 37 500

　　貸：銀行存款 37 500

　　通過以上處理，可以看出，無論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國家稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。

　　五、并非所有的價內(nèi)稅都計入當期損益

　　與增值稅相比，消費稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護建設(shè)稅等均屬于價內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價內(nèi)稅并非都計入當期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費稅計入庫存商品的成本；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等賬戶。

　　【例5】本月5日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準備加工成庫存商品對外出售。支付加工費 100 000元，增值稅17 000元，消費稅20 000元。均以支票付訖。

　　借：委托加工物資 120 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000

　　貸：銀行存款 137 000

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計入產(chǎn)品成本。

　　【例6】2008年12月煤炭公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。有關(guān)會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本 5 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 5 000

　　上交資源稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 5 000

貸：銀行存款 5 000

期末應(yīng)交增值稅明細科目怎么結(jié)轉(zhuǎn)？

按照《增值稅會計處理規(guī)定》規(guī)定

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

企業(yè)平時發(fā)生采購或銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)生的增值稅相關(guān)金額，應(yīng)計入應(yīng)交增值稅明細賬各專欄，比如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等。

財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》對會計科目及專欄設(shè)置的要求

1、增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等二級明細科目。

2、同時，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，核算企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)。

整體上來說，企業(yè)增值稅會計處理在應(yīng)交稅費下明細都會包含應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費-未交增值稅。通常情況二級明細科目下還會設(shè)置其他的稅費科目，具體的介紹可以參考上文資料。在會計學堂網(wǎng)上還有很多關(guān)于企業(yè)增值稅的介紹文章和視頻，如果你又什么問題的話可以來會計學堂進行咨詢哦！