企業(yè)公益性捐贈所得稅政策

答：1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體，應(yīng)為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：(一)依法登記，具有法人資格;(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財務(wù)會計制度;(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配;(九)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的捐贈行為應(yīng)稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得顴中扣除;二是納稅人未通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會、向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災(zāi)后重建的捐贈，截止時間為2008年12月31日(下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同)，支持玉樹地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，截止時間為2012年12月31日(下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同)。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行以前，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例開始施行后，此前年度財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

什么是公益性捐贈？

公益性捐贈是指公益、救濟(jì)性捐贈（以下簡稱公益性捐贈），是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。所得款將捐給貧困人民。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條明確定義：《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

本文詳細(xì)介紹了企業(yè)公益性捐贈所得稅政策是怎樣的，也介紹了什么是公益性捐贈。作為企業(yè)的一名會計人員，一定要搞清楚企業(yè)的公益性捐贈是可以在所得稅前進(jìn)行稅前扣除的，一般來說按照12%的比例稅率進(jìn)行扣除。如果你閱讀了本文內(nèi)容，不是很明白，那我咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。