營業(yè)外收入不計入業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里銷售（營業(yè)）收入的界定應(yīng)遵從會計制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對此也是予以認同的，國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函[2008]1081號）附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》填報說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)?！?/p>

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。本例中的專利技術(shù)使用權(quán)即屬于上述無形資的核算范圍?；诙惙ㄊ杖牒怂銓ω攧?wù)會計制度的認同，根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中“無形資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”會計科目的財務(wù)處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產(chǎn)企業(yè)取得的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入60萬元屬于除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，即出租無形資產(chǎn)實現(xiàn)的收入，也就是說，財務(wù)處理上，此項收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。國稅函[2008]1081號文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主營業(yè)務(wù)收入填列項目中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”處理，填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費收入（需要說明的是此一填報形式上差別，不影響業(yè)務(wù)招待費扣除收入基數(shù)的確定）。另一方面，對該家電生產(chǎn)企業(yè)所取得的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元屬于出售無形資產(chǎn)取得的收入，財務(wù)處理上在“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目進行核算，國稅函[2008]1081號文件也明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”。　 　

因此，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準，并結(jié)合會計制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務(wù)收入（如本例中該家電生產(chǎn)企業(yè)銷售其家電產(chǎn)品所取得的收入）、其他業(yè)務(wù)收入以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）所規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，但不包括營業(yè)外收入。

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。

營業(yè)外收入不計入業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準，并結(jié)合會計制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售（營業(yè)）收入額，但不包括營業(yè)外收入。