金融機構借款利息支出的財稅處理

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當期扣除。所說發(fā)生年度，應該遵循權責發(fā)生制的原則，即使當年應付(由于資金緊張等原因)未付的利息，也應當在當年扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除，包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可以在稅前扣除。

關聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。財稅〔2008〕121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。例如，某企業(yè)注冊資金2000萬元，其中有關聯(lián)方企業(yè)的權益性投資1000萬元。又向其借款（債權性投資）3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認，只對2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

注意不得扣除的三種情況：

1、不符合獨立交易原則多付的利息不得稅前扣除，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的融通資金不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應納稅所得額的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，按照合理方法進行調(diào)整。

2、債資比例超過規(guī)定標準的利息原則上不允許稅前扣除，債資比例超過規(guī)定標準不得稅前扣除的利息支出，應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配。企業(yè)資金的籌集分為權益資金和債務資金兩種籌集方式。相應地，投資人的對外投資也可以分為權益性投資和債權性投資兩種方式。

3、投資者未到位投資所對應的利息不允許稅前扣除，如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額，則該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，因不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，所以是不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的。

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