"專項儲備"在合并報表層面如何處理?

2019-04-24 21:08 來源：網(wǎng)友分享
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"專項儲備"在合并報表層面如何處理?這個會計內(nèi)容小編也不是很了解,所以特地去咨詢了我們會計學堂的專業(yè)的答疑老師,專項儲備科目核算的是高危行業(yè)企業(yè)按照相關規(guī)定自成本中提取的安全生產(chǎn)費用,以下是老師們的解答內(nèi)容,歡迎大家閱讀學習!

"專項儲備"在合并報表層面如何處理?

專項儲備科目屬性討論  一般而言,專項儲備科目核算的是高危行業(yè)企業(yè)按照相關規(guī)定自成本中提取的安全生產(chǎn)費用.此外,為解決我國某些行業(yè)(礦山、核工業(yè)等)所面臨的高額的環(huán)境治理費用及維持簡單再生產(chǎn)等問題,國家規(guī)定相關企業(yè)可按照一定標準自成本中提取環(huán)境治理費和維簡費,一并歸入專項儲備科目核算.  在會計報表列報方面,《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定將專項儲備科目期末余額在所有者權益類項下單列項目反映(專項儲備科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下減:庫存股和盈余公積之間增設專項儲備項目反映).但在實務中關于專項儲備的科目屬性存在分歧(一種觀點認為專項儲備屬于所有者權益類科目;另一種觀點則認為其屬于負債類科目,即同長期應付款),據(jù)此相關會計核算也不盡相同.  對此,筆者認為,由于專項儲備在計提時一方面計入成本費用(稅法規(guī)定,該項成本費用不允許稅前扣除,應調增企業(yè)應納稅所得額),但一方面又貸記股東權益,導致股東權益總額實際并未減少.這種做法與基本準則對會計要素的定義是相矛盾的.  《企業(yè)會計準則--基本準則》對費用和負債兩大會計要素的定義為:費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出.費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加,且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認.負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務.既然《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求在計提時計入費用,根據(jù)上述定義,則專項儲備本質上應當按照負債管理,目前僅僅是在報表列報中將其作為股東權益項目看待.以下本文將結合專項儲備的負債屬性,重點探討合并報表層面對于子公司計提的專項準備如何進行會計處理.

什么情況下才能合并財務報表?

合并財務報表需要符合企業(yè)合并的規(guī)定,即A公司取得B公司控制權,并且B公司構成業(yè)務.且AB公司沒有符合企業(yè)合并豁免規(guī)定的事項,那么A公司應當將B公司納入合并范圍.

針對你說的情況,A公司僅為B公司第一大股東,而B上市公司其股東行使表決權是按照持股比例進行的,所以A公司并不能取得B公司控制權(這種情況A公司僅能對B公司構成重大影響或與其他控股股東對B公司構成共同控制),此時A公司對B公司投資應當以權益法核算,并不構成控股合并,不應將B公司納入合并范圍.

在不同的學習階段完成不同的學習內(nèi)容,以上就是會計學堂小編為大家整理的關于"專項儲備"在合并報表層面如何處理?若還有不懂的地方,可以聯(lián)系窗口答疑老師.

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相關問題

  • 專項儲備在合并報表時，如何抵消？ 問

    你好 合并報表中對子公司提取專項儲備的處理原則 ? ? ? ? 　　前已述及，雖然根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，專項儲備在資產(chǎn)負債表上作為股東權益項目列報，但《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定的專項儲備會計處理方法本質上還是將專項儲備視同負債，其會計處理與《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（2007）》所規(guī)定的作為“長期應付款”科目一樣。相應地，在編制合并抵銷分錄時，需要先把子公司賬面的專項儲備視同負債，據(jù)此進行模擬權益法核算和合并報表。在合并報表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項儲備中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并資產(chǎn)負債表中的“專項儲備”項目，構成歸屬母公司股東的股東權益的一部分；歸屬少數(shù)股權的部分并入“少數(shù)股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　例：2011年1月1日，甲集團以3? ?200萬元自外部購買擁有B公司60%有表決權股份，完成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)構成如下表A列（其中凈資產(chǎn)總額已就購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額作出調整），2011年12月31日，B公司可辨認凈資產(chǎn)以購買日公允價值為基礎持續(xù)計算后的結果如下表B列。假設B公司年末按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積金，該項非同一控制下的企業(yè)合并未發(fā)生合并費用，且不考慮相關稅費的影響。 ? ? ? ? 　　導致B公司所有者權益變化的因素為：2011年4月B公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元（甲集團收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元）；另B公司2011年度實現(xiàn)凈利潤為500萬元，計提專項儲備100萬元。 ? ? ? ? 　　解析：通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其在購買日原有的專項儲備余額，應參照上述原則處理，即：在計算商譽時將其視同負債項目，從被購買方的購買日可辨認凈資產(chǎn)中扣除，據(jù)以計算商譽。在上述案例中，購買日確認商譽為680萬元[3? ?200-（5? ?000-800）×60%]。相應地，子公司在購買日原有的專項儲備余額在編制合并報表時不抵銷，但根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求，在報表列報中仍將其視同股東權益類項目處理，其中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并報表中的專項儲備項目，歸屬少數(shù)股權的部分并入“少數(shù)股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　2011年底，編制合并報表時按照模擬權益法調整相關長期股權投資的會計分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：長期股權投資——B公司　300（500×60%）； ? ? ? ? 　　貸：投資收益　300。 ? ? ? ? 　　借：投資收益　180; 　　貸：長期股權投資　180。 ? ? ? ? 　　編制投資業(yè)務抵銷分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：股本　1 500， ? ? ? ? 　　資本公積　1 000， ? ? ? ? 　　盈余公積——年初　600， ? ? ? ? 　　盈余公積——年末　50， ? ? ? ? 　　未分配利潤——年末　1 250， ? ? ? ? 　　專項儲備　360（900×40%）， ? ? ? ? 　　商譽　680; 　　貸：長期股權投資　3 320（3 200%2B300-180）， ? ? ? ? 　　少數(shù)股東權益 2 120[（1 500%2B1 000%2B600%2B50%2B1 250%2B900）×40%]。 ? ? ? ? 　　通過編制上述抵銷分錄，集團合并財務報表中“專項儲備”項目金額為540萬元（900-360），即為按股權比例計算歸屬母公司股東的部分，B公司專項儲備歸屬于少數(shù)股東的部分（360萬元）記入了“少數(shù)股東權益”科目。 答

  • 如何準確判斷是增值稅 "視同銷售"處理還是"進項稅額轉出"處理 問

    1、對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應作視同銷售處理。而對于改變用途的外購貨物或應稅勞務，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應作視同銷售處理；若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費，則應作進項稅額轉出處理。 2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，不確認收入，直接結轉庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額（視同銷售）。 3、由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不用轉出。 4、　自制原材料用于不動產(chǎn)工程項目應視同銷售確認銷項稅額，外購原材料用于不動產(chǎn)工程項目，要將進項稅額轉出。 答

  • 老師 用""以前年度損益調整"科目處理，專項申報在什么匯算清繳填寫嗎？在什么表填寫呢？ 問

    您好，您具體是什么情況做的專項申報 答

  • 合并報表編制資產(chǎn)減值損失抵消分錄時，寫不寫"準備"字樣 問

    抵銷減值 借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失 答

  • 老師您好！控股子公司計提的專項儲備 ，在合并報表時如何抵消 老師合并報表是不是需要抵消掉 問

    同學你好 對的 需要抵消 答