包裝物及其押金消費(fèi)稅怎么繳納?

答:1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的包裝物

無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅.對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅(下同).例如,甲企業(yè)(一般納稅人)銷售摩托車(250毫升以上),連同包裝一起銷售,其中應(yīng)稅消費(fèi)品20000元、包裝物2000元,應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%,則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000+2000÷(1+17%)〕×10%=2170.94(元).

2、不隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售只收押金的包裝物

包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金.此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅.例如,乙企業(yè)(一般納稅人)銷售高爾夫球具收取包裝物押金23400元,逾期12個(gè)月未收回包裝物押金,消費(fèi)稅適用稅率10%.一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅,包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷(1+17%)×10%=2000(元).

3、既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收押金的包裝物

實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,有時(shí)存在銷售帶包裝且包裝物已作價(jià)的應(yīng)稅消費(fèi)品,又同時(shí)收取包裝物押金的現(xiàn)象.這種情況下,押金暫不并入銷售額征稅,只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅,但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅.例如,丙企業(yè)(一般納稅人)向一商場(chǎng)銷售摩托車(250毫升以上,含包裝費(fèi)5000元)共計(jì)30000元,另外收取包裝物押金3000元,應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%,如果丙企業(yè)在12個(gè)月內(nèi)退還了押金,則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000+5000÷(1+17%)〕×10%=2927.35(元);如果丙企業(yè)在12個(gè)月內(nèi)沒有退還押金,則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000+(5000+3000)÷(1+17%)〕×10%=3183.76(元).

4、酒類產(chǎn)品包裝物的特殊規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(國(guó)稅字〔1995〕53號(hào))規(guī)定,從1995年6月1日起,對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅.而對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按一般押金的規(guī)定處理.啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅.啤酒、黃酒收取的包裝物押金,無論是否逾期,均不繳消費(fèi)稅.原因是由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數(shù)量成正比,而與銷售金額無直接關(guān)系.因此,企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí),如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅問題解答>的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1997〕306號(hào))明確,對(duì)酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品.例如,丁企業(yè)(一般納稅人)2010年3月銷售糧食白酒,不含稅價(jià)20000元,另收取包裝物押金2000元,消費(fèi)稅適用稅率20%,從量計(jì)征的消費(fèi)稅1000元.該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000+2000÷(1+17%)〕×20%+1000=5341.88(元).

包裝物押金是否要繳納增值稅?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))的規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并人銷售額征稅,但對(duì)因逾期未收回包裝物不退還的押金,應(yīng)按包裝物貨物的適用稅率征收增值稅.包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限,對(duì)收取一年以上的押金,無論是否退還均并人銷售額征稅.個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定:從1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅.

除了關(guān)于包裝物及其押金消費(fèi)稅怎么繳納?上文里小編還為大家補(bǔ)充了繳納增值稅的內(nèi)容,這兩個(gè)都是實(shí)務(wù)中常用的知識(shí),財(cái)務(wù)人要掌握的重點(diǎn)內(nèi)容,上文里沒有羅列詳盡的地方還可以向會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師進(jìn)行請(qǐng)教哦.