企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不合規(guī)發(fā)票怎么處理?

答:

稅收征管法第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算.

那么,什么是合法有效的憑據(jù)?稅務(wù)機(jī)關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù).除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外(如工資、薪金支出),在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù).

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.可見,稅法對(duì)憑證的實(shí)質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定,但沒有對(duì)憑證的形式要件作特別規(guī)定.

發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收.對(duì)此,筆者認(rèn)為,發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度的角度,作為稅務(wù)處理依據(jù)似乎不太有力.但這并非意味著國家對(duì)不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔2008〕88號(hào))第二條第三款第三項(xiàng)規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù).

那么,企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢?

(一)沒有取得發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除.筆者認(rèn)為,此規(guī)定可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管、納稅評(píng)估和稽查的政策依據(jù).

(二)取得抬頭不全的發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號(hào))第八條第二款規(guī)定,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷.

(三)取得與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票.取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額.國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)文件第四條第一款規(guī)定,收款方在收取款項(xiàng)時(shí),應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票,不得以任何理由拒開發(fā)票,不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票.對(duì)于應(yīng)買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票,不得作為稅前扣除憑據(jù).

處理方法

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后,有沒有補(bǔ)救的辦法?筆者認(rèn)為,企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除,但有一些情況應(yīng)具體問題具體分析.

(一)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但以后年度取得發(fā)票的,應(yīng)區(qū)分兩種情況處理:

一是在匯算清繳前取得,即企業(yè)發(fā)生的支出,在當(dāng)年度沒有取得發(fā)票,但在次年5月31日前取得.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證.因此,可以在支出當(dāng)年稅前扣除.

二是在匯算清繳后取得.企業(yè)發(fā)生的支出,在當(dāng)年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票,不允許在稅前扣除;但企業(yè)在以后年度取得,是追溯到支出發(fā)生當(dāng)年扣除還是在取得發(fā)票當(dāng)年扣除?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.因此,應(yīng)在支出發(fā)生所屬年度扣除.

同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年.因此,企業(yè)應(yīng)對(duì)此向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明.

(二)發(fā)票丟失

對(duì)于發(fā)票丟失,增值稅方面有詳細(xì)規(guī)定,但在所得稅方面尚無明確規(guī)定.筆者認(rèn)為,首先要求開票方重新開具,若開票方不能重新開具,則在支出確實(shí)發(fā)生的前提下,要求開票方提供證明,可允許企業(yè)稅前扣除.

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此作出明確,值得參考.比如,《寧夏回族自治區(qū)國稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則,對(duì)于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票(發(fā)票聯(lián)),在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下,企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個(gè)工作日內(nèi)書面報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)聲明作廢.向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明,注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等,或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為記賬憑證入賬.

(三)發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除,是否允許企業(yè)換開?筆者認(rèn)為是可以的,替換原有不合規(guī)發(fā)票,不再作納稅調(diào)整.

不合規(guī)發(fā)票是指什么及其形式?

答:

不合規(guī)發(fā)票通單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分,不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種:一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的,發(fā)票本身是合法的,只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定.

另一種是發(fā)票本身不具合法性.如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票.私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票.普通收據(jù)等替代發(fā)票等等.

審計(jì)過程中,常見的不合規(guī)發(fā)票形式主要有:使用白條收據(jù)、虛構(gòu)票據(jù)內(nèi)容、票面字跡模糊、作廢發(fā)票入賬、互相串用各種票據(jù)、填寫項(xiàng)目缺失、單聯(lián)填開票據(jù)、無印章發(fā)票.

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不合規(guī)發(fā)票怎么處理的內(nèi)容,相信大家都理解了吧,如果還有疑問,可直接向會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師咨詢哦,資深老會(huì)計(jì)隨時(shí)為大家答疑解惑.