認(rèn)繳未出資股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)稅?

個(gè)人所得稅

通常情況下,自然人投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí),應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅.在國(guó)家加強(qiáng)對(duì)個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的背景下,2014年12月7日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)),自2015年1月1日起開始實(shí)施.《管理辦法》對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題作了相應(yīng)規(guī)定.

第四條規(guī)定:個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個(gè)人所得稅.因此,要確定應(yīng)納稅所得額,首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費(fèi)用之和.

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí),我們首先來分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定.《管理辦法》第七條規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益.第八條規(guī)定,轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.此外,《管理辦法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收權(quán),即在稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不公允時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考一系列的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.第十一條規(guī)定,對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.第十二條規(guī)定,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低.第十四條規(guī)定,對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的主要執(zhí)法依據(jù),《管理辦法》把"股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額"作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一,并將其用于最常用的"凈資產(chǎn)核定法"中;因此,如何確定股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額,在很大程度上影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定及納稅人的稅負(fù).

(二)股權(quán)原值及合理費(fèi)用的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí),我們?cè)賮矸治龉蓹?quán)原值及合理費(fèi)用如何確定.實(shí)踐中,征納雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)也在如何確定股權(quán)原值上.在認(rèn)繳制下,投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認(rèn)繳出資,并未進(jìn)行實(shí)繳或未足額實(shí)繳.在此情況下,股權(quán)原值是認(rèn)繳的出資額,還是實(shí)繳的出資額呢?

《管理辦法》第十五條和第十六條規(guī)定了"以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值"等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法.而對(duì)于認(rèn)繳制下未實(shí)繳的股權(quán)原值如何確認(rèn),《管理辦法》中并沒有明確的規(guī)定,只是在第十五條第五款中規(guī)定了"除以上情形外,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值"的原則性規(guī)定.但是廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條第一款第4項(xiàng)明確規(guī)定,自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值.

對(duì)于合理費(fèi)用的確定,《管理辦法》第四條規(guī)定,合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi).廣西《實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定,合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用,包括印花稅、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目的征收范圍,轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬分之五分別繳納印花稅.此外,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、律師費(fèi)用等也是合理費(fèi)用的一部分,可以在計(jì)征應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中扣除.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如何計(jì)算印花稅?

目前,股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅主要分兩種情況:

1、 根據(jù)財(cái)稅[2005]11號(hào)文件規(guī)定,買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率,按照"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)"交納印花稅.

2007年5月30日,該稅率已經(jīng)由1‰調(diào)整為3‰.

2、 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù),即除書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)以外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同.

按照"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)",按所載金額的萬分之五繳納印花稅.

上述憑證無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立,均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花.

印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí).

不便按規(guī)定貼花時(shí),應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù).

并且外商投資者境外交易股權(quán)只是在境外付款.

所以該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)該在帶入境內(nèi)時(shí)按規(guī)定的稅率貼花.

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