三方協(xié)議下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第三款規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣.

此條款從1995年發(fā)布至今一直都是有效的,按照該文件的規(guī)定,A企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物的單位與付給款的單位不一致,因而A企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣.在實(shí)務(wù)中,很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)依據(jù)此文件規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)法,若A企業(yè)抵扣了此進(jìn)項(xiàng)稅額,則會(huì)被追繳增值稅稅款及相關(guān)的滯納金.但對(duì)于此文件的規(guī)定,在現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中,顯得較為嚴(yán)苛且不合時(shí)宜,那么,A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額真的就不能抵扣了嗎?筆者做如下分析.

首先,三方抵款協(xié)議是為清償債權(quán)債務(wù)關(guān)系而簽訂的,此項(xiàng)行為符合合同法的相關(guān)規(guī)定,國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件立法的根本目的是防止虛開增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)整個(gè)過程業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生,并未偷稅漏稅,增值稅鏈條并未間斷,此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該予以抵扣.

其次,三方轉(zhuǎn)賬屬于企業(yè)正常的債權(quán)債務(wù)清償方式,實(shí)質(zhì)上最終收款方與增值稅專用發(fā)票上開具的收款單位是一致的,三方抵款協(xié)議下,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣實(shí)質(zhì)上并不違背國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件.

再次,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))規(guī)定,對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票.

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的.

因此,受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

2014年39號(hào)公告強(qiáng)調(diào)了物流、資金流、發(fā)票流的"三流合一",第二條取得款項(xiàng)后,加了一項(xiàng)取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù),應(yīng)該是可以理解為企業(yè)若有三方協(xié)議與第三方收款的憑據(jù),即可算是取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù).因此筆者認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局2014年39號(hào)公告實(shí)際已將三方協(xié)議也納入了資金流的范圍中.

綜上所述,在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生前提下的三方協(xié)議增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)予以抵扣.當(dāng)然,目前有稅務(wù)機(jī)關(guān)已承認(rèn)三方協(xié)議的效力.所以建議納稅人簽訂三方協(xié)議時(shí)首先咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),確定其是否承認(rèn)三方協(xié)議的效力.在現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作中,眾多企業(yè)已選擇簽訂三方協(xié)議,實(shí)現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移.在此,希望國(guó)家稅務(wù)總局能出臺(tái)相關(guān)文件將此問題予以明確,為納稅人指明方向.

進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的區(qū)別,它們之間如何抵扣?

進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)買東西時(shí)記在采購(gòu)總價(jià)中的增值稅款,銷項(xiàng)稅是企業(yè)向外賣東西時(shí)收到的銷售總價(jià)中的增值稅款.

每個(gè)月企業(yè)拿所有的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅,如果是正數(shù)就要向稅務(wù)局交稅,如果是零或者負(fù)數(shù)就不用交了.

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種.

增值稅抵扣:應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅.

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