外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的會(huì)計(jì)處理是怎樣的？

答：外方股東向中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所需繳納的企業(yè)所得稅分為一般性稅務(wù)處理以及特殊性稅務(wù)處理兩種情形。

一般性稅務(wù)處理通常情況下適用于以現(xiàn)金或其他非貨幣性資產(chǎn) (除股權(quán)外）作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；如果股權(quán)受讓方企業(yè)以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)作為對價(jià)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓將可能適用特殊性的稅務(wù)處理。

1、一般性稅務(wù)處理。外方機(jī)構(gòu)股東向境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)而取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，通常需要按照《企業(yè)所得 稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，繳納10%的企業(yè)所得稅。而外方自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅。

2、特殊性稅務(wù)處理。特殊性稅務(wù)處理實(shí)質(zhì)上是準(zhǔn)許交易方延遲納稅，而非免稅。如果股權(quán)受讓方企業(yè)以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)作為對價(jià)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓將可能適用特殊性的稅務(wù)處理，即在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生時(shí)暫不確 認(rèn)收入（或損失）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方不產(chǎn)生納稅義務(wù)納稅義務(wù)通常將延遲到相關(guān)重組資產(chǎn)再次處置時(shí)再予確認(rèn)。另外，特殊性的稅務(wù)處理目前只適用于企業(yè)，而不適用于自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所 得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）規(guī)定，外 國投資者轉(zhuǎn)讓外商投資企業(yè)股權(quán)給境內(nèi)企業(yè)，需要同時(shí)滿足下 述條件，方可適用特殊性稅務(wù)處理。首先，需要具有合理的商 業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；第二，被收購股權(quán)不低于被收購企業(yè)原股權(quán)的75%；第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；第四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)中的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%；第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

外商投資企業(yè)所得稅清算的會(huì)計(jì)處理是怎樣的呢？

外商投資企業(yè)經(jīng)營期滿，按規(guī)定解散的，應(yīng)進(jìn)行清算，對清算中發(fā)生的清算凈收益，視同企業(yè)的利潤繳納所得稅。

計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，借記“清算損益”賬戶，貸記，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”賬戶；實(shí)際繳納所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稗賬戶，貸記”銀行存款“帳戶。

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