如何根據(jù)發(fā)票倒推庫(kù)存或成本?

1. 倒推成本法亦稱逆算成本法,倒流成本法,它是一種當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒過來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡(jiǎn)單的成本計(jì)算方法.倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法方向正好相反.傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移,即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流程是同步的.

2. 在傳統(tǒng)成本制度下,一般需設(shè)置"原材料"、"生產(chǎn)成本"(在產(chǎn)品)、"庫(kù)存商品"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等會(huì)計(jì)科目,而在JIT制度下,由于它不同于以往的傳統(tǒng)成本制度,因而在賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理上也是有所區(qū)別的.這主要體現(xiàn)在:

⑴設(shè)置"原材料與在產(chǎn)品"賬戶:在JIT制度下,由于在產(chǎn)品數(shù)量極少,沒有必要為其單獨(dú)設(shè)置賬戶,可將其與原材料賬戶合并.當(dāng)購(gòu)入材料時(shí),直接記入"原材料與在產(chǎn)品"賬戶.

⑵設(shè)置"加工成本"賬戶:所謂加工成本,是指直接人工成本與制造費(fèi)用.在JIT制度下,由于自動(dòng)化水平相對(duì)較高,直接人工成本金額很少,因此將其與各項(xiàng)制造費(fèi)用合并記入"加工成本"賬戶.

⑶分配制度費(fèi)用的時(shí)點(diǎn):在傳統(tǒng)成本制度下,分配制造費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)一般都選擇產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)或期末時(shí),而且都是先分配記人"生產(chǎn)成本",再轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品".然而,在JIT制度下,制造費(fèi)用的分配,通常都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)進(jìn)行.在純粹的JIT環(huán)境下,產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)即為出售產(chǎn)品之時(shí),因此,可將使用(等于購(gòu)入)的材料與加工成本直接計(jì)入銷售成本.但是,這種純粹的JIT在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn).因此,如果發(fā)生生產(chǎn)量大于銷售量,或存在加工未完成的在產(chǎn)品,則可將銷售成本賬戶中的一部分調(diào)整轉(zhuǎn)出,作為"庫(kù)存商品"或"原材料與在產(chǎn)品"賬戶的結(jié)存數(shù).

3. 實(shí)例:

例:某企業(yè)采用JIT制度,并用倒推成本法進(jìn)行成本核算.為簡(jiǎn)化起見,做如下假設(shè):企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品;原材料期初余額為零,在產(chǎn)品沒有期初、期末余額;沒有直接材料差異(如果有,差異的核算與標(biāo)準(zhǔn)成本法處理基本一致).該企業(yè)200×年5月份發(fā)生下列會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng):

(1)用銀行存款購(gòu)入原材料114600元.

(2)該月實(shí)際發(fā)生加工成本68000元.

(3)該月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100個(gè),甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位成本為直接材料100元,加工成本為60元,兩者之和為160元.

(4)該月出售甲產(chǎn)品1080個(gè).

4. 倒推成本法有三種基本類型,其區(qū)別在于記賬的時(shí)點(diǎn)有所不同.下面就倒推成本法的三種核算類型分別加以說明.

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